Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НК РФ Статья 254. Материальные расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.
Расходы от обычных видов деятельности
Что еще входит в перечень подобных расходов:
- материальные траты;
- оплата труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Формулы расчета и оценки
Матзатраты имеют прямое влияние на себестоимость продукции, а следовательно, и на выручку. Оценка, своевременный анализ структуры и динамики, а также систематический расчет материальных затрат необходим. Тактический подход к планированию и контролю показателя обеспечит предприятию максимальную прибыльность, то есть повысит его рентабельность.
Для определения рентабельности по расходам специалисты высчитывают специальный коэффициент, который позволяет узнать, какую прибыль на рубль материальных затрат ожидается получить, либо оценить убытки.
Формула прибыли на рубль материальных затрат — определение рентабельности — выглядит так:
Прибыль (убыток) на рубль матзатрат = полученная прибыль от реализации конкретного вида продукции / совокупные затраты, связанные с производством этой продукции.
Если полученное значение меньше единицы, то это говорит об убыточности предприятия. Если показатель будет равен единице, значит, полученная прибыль равна расходам, и организация ничего не заработала в отчетном периоде. Если показатель больше единицы, это означает, что предприятие рентабельно, то есть его деятельность приносит прибыль.
Учет возвратных расходов
Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и прочие материальных ресурсы, образующиеся во время производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), несколько утратившие свои потребительские качества по причине этого, использованные с дополнительными расходами или не используемые по прямому назначению. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
К возвратным отходам не относятся:
- материально-производственные запасы, которые передаются в другие подразделения в согласии с технологическим производством для дальнейшего использования;
- попутная продукция, образующаяся в результате основного товаропроизводства.
Оценка возвратных отходов:
- по сниженной цене исходного материального ресурса при использовании его для будущего производства, но уже с повышенными затратами;
- по цене реализации при реализации на сторону;
Как настроить учет затрат по подразделениям
Наряду с учетом по статьям затрат и по видам продукции в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается аналитический учет затрат по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам и т. п.). Группировка расходов по подразделениям в первую очередь актуальна для производственных предприятий. Для ведения аналитического учета затрат по каждому подразделению в программе необходимо заполнить справочник подразделений организации и настроить аналитику плана счетов.
Справочник Подразделения предназначен для хранения списка подразделений организации, в разрезе которых ведется аналитический учет в программе. Справочник доступен из карточки организации (раздел Главное — Организации) по гиперссылке Подразделения.
В начале работы с информационной базой по умолчанию в справочник введено только одно Основное подразделение, которое можно переименовать. Новые подразделения в справочник вводятся по команде Создать. Одно из подразделений можно назначить основным (кнопка Использовать как основное). Подразделение, выделенное как основное, по умолчанию подставляется в документы и отчеты. Аналитика плана счетов настраивается в форме Настройка плана счетов (раздел Администрирование — Параметры учета — Настройка плана счетов).
Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного предыдущем налоговом периоде убытка
Отчетными периодами3по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически получен! ной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. ;Я окончания календарного года.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налогов вые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Глава 25 НК РФ ввела новое понятие «налоговый учет»1.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Налоговое планирование налога на прибыль
Краткое описание схем минимизации налога на прибыль:
1) момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;
2) анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;
3) ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;
4) опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым финансированием;
5) использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;
6) гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения имущества и денежных средств;
7) подход нормирования расходов на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книжной продукции;
8) возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет признания за собой долга;
9) использование выявления в отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых налоговых периодов для налогового планирования;
10) использование признания долгов нереальными к взысканию (без надежными) для налогового планирования;
11) перенос на конец года уплаты части налога за счет формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
12) возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в форме учреждений за счет отчислений их собственникам;
13)возможность признавать расходами затраты по финансированию профсоюзов;
14) возможность безгранично уменьшать налогооблагаемую базу,только лишь подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);
15)возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у страховых организаций;
16)новые основания для «затратных договоров» (взамен договоров на «покраску снега»);
17)новые возможности использования некоммерческих организаций для налогового планирования;
18)перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением налогов;
19)подробный анализ рекламных расходов и их нормируемости;
20)снятие ограничений ряда расходов (юридические, консультационные, по управлению организацией и пр.);
21)использование трудовых и коллективных договоров для безграничного уменьшения налогооблагаемой прибыли;
22) новые возможности признавать расходами оплату проезда работников к месту работы и обратно (хоть на такси или лимузине
23) другие направления.
Контрольные вопросы к теме 5
1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль?
2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль.
Налоговый учет материальных расходов
10 «Материалы»
35 000 руб.
списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.
Пример 2. Используем условия примера 1.
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 01 «Основное производство», субсч. «Товарно-материальные ценности»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
Д-т сч. 20 «Основное производство» (26, 44, 91)
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)
начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.
Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется начиная с 2008 г. С 1 января 2015 г. исключена возможность применения метода ЛИФО и для целей налогообложения. Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяют один из методов оценки сырья и материалов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если организация при отпуске сырья и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете будет использовать один и тот же метод оценки списания ТМЦ, то у нее не возникнут разницы (пример 3).
Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.
В бухгалтерском учете производятся записи.
В июне:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
200 000 руб.
оприходовано 10 т медной катанки;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
36 000 руб.
учтен НДС в стоимости медной катанки;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
36 000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
236 000 руб.
оплачены поставщику 10 т медной катанки.
В июле:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
120 000 руб. (200 000 руб. : 10 т x 6 т)
отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.
Оценка затрат на материалы
При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитываются по фактической стоимости, включающей в себя цену приобретения по договору; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В фактической стоимости материалов учитывается также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль учесть нельзя, поэтому, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару необходимо оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. В документах (договоре, накладной, счете-фактуре) целесообразно стоимость возвратной тары выделить отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.
При продаже материалов их оценка производится по фактической стоимости приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оценка их производится так же, как и готовой продукции — по прямым расходам. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.
Дата признания материальных расходов в налоговом учете зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Некоторые материальные расходы при расчете налога на прибыль признаются в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Стоимость неамортизируемого имущества включается в состав расходов только после ввода в эксплуатацию.
Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если организация оказывает услуги, прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.
Уменьшение материальных расходов
Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.
Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования). Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).
Пример 4. Организация передала в производство 15 т медных проводов по цене 12 000 руб/т на сумму 180 000 руб. (12 000 руб/т x 15 т). Возвратные отходы при производстве продукции составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве для изготовления новогодних гирлянд. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По медным проводам она составляет 5 руб/кг.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В учетной политике организации для целей и бухгалтерского, и налогового учета прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
180 000 руб.
передано сырье в производство;
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Возвратные отходы»,
К-т сч. 20 «Основное производство»
1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)
оприходованы возвратные отходы.
При расчете налога на прибыль организация уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов.
Учет материальных затрат
Отдельного счета в Едином плане счетов для аккумуляции матзатрат не предусмотрено. Для отражения информации о стоимости понесенных расходов в бухучете используются сразу несколько счетов:
| Счет | Наименование |
| 20 | «Основное производство» |
| 21 | «Полуфабрикаты собственного производства» |
| 23 | «Вспомогательные производства» |
| 29 | «Обслуживающие производства и хозяйства» |
| 28 | «Брак в производстве» |
Помимо основных бухсчетов, некоторые расходы могут быть отнесены на 25 «ОПР» и 26 «ОХР». Данные счета не могут иметь сальдо на конец отчетного периода, то есть подлежат отнесению на основные затратные бухсчета.
Задача №1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Проанализировать эффективность использования материальных ресурсов.
| Наименование показателя | Предыдущий год | Отчётный год |
| Объём производства продукции, тыс. руб. | 76715 | 77468 |
| Материальные затраты, тыс. руб. | 33496 | 33473 |
| В том числе: | ||
| Сырьё и материалы | 7704 | 7364 |
| Полуфабрикаты | 23280 | 23364 |
| Топливо | 1040 | 1540 |
| Энергия | 770 | 971 |
| Другие материальные затраты | 702 | 234 |
По какой стоимости учитывать?
В п. 2 ст. 254 НК РФ указано, что стоимость сырья и материалов определяется ценой приобретения вместе с комиссионными вознаграждениями, уплаченными посредническим организациям, а также ввозными таможенными пошлинами и сборами, расходами на транспортировку и пр. Короче говоря, учитываются все траты, связанные с приобретением.
Пример 3. ООО «Пирс» работает на «упрощенке» (объект налогообложения — доходы минус расходы). 19 сентября 2006 г. через посредника, который тоже применяет УСН, общество приобрело 150 кг сырья по цене 180 руб. за кг (НДС нет). Стоимость посреднических услуг составила 4000 руб. По какой цене следует отразить приобретенное сырье в налоговом учете?
Так как в стоимость сырья входят все затраты на приобретение, то плату за услуги посредника тоже нужно включить. Стоимость 150 кг сырья будет равна 31 000 руб. (180 руб. x 150 кг + 4000 руб.), 1 кг — 206,67 руб. (31 000 руб. : 150 кг).
Интересен другой случай, когда сырье и материалы выявили при инвентаризации или получили, демонтировав основные средства. Из чего здесь складывается стоимость? В том же п. 2 ст. 254 НК РФ находим, что она будет равна налогу, уплаченному с образовавшихся доходов.
Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль
Перед тем как говорить об особенностях учета материальных расходов организации, необходимо определиться, какие расходы считаются материальными. Итак, к материальным расходам относятся следующие затраты в виде стоимости (п. 1 ст. 254 НК РФ).
Перед тем как говорить об особенностях учета материальных расходов организации, необходимо определиться, какие расходы считаются материальными. Итак, к материальным расходам относятся следующие затраты в виде стоимости (п. 1 ст. 254 НК РФ):
С полным перечнем материальных расходов можно ознакомиться в статье 254 НК РФ. Причем приведенный перечень не является закрытым. Дело в том, что к материальным расходам могут быть отнесены любые расходы, связанные с производственным процессом. Главное, чтобы они были экономически целесообразными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
Также к материальным расходам приравниваются следующие виды затрат (п. 7 ст. 254 НК РФ):
Сырье и материалы, приобретенные компанией, следует учесть по их фактической стоимости, включающей в себя не только их цену, но и расходы на транспортировку, пошлины и сборы, вознаграждения посредника, стоимость невозвратной тары и другие затраты, связанные с их приобретением (п. 2, 3 ст. 254 НК РФ).
Сырье и материалы, отпускаемые в производство, можно списать одним из трех способов, предусмотренных действующим законодательством (п. 8 ст. 254 НК РФ):
Выбранный способ следует закрепить в налоговой учетной политике.
Определение всех возможных прямых издержек — это бюджет прямых материальных затрат: он необходим организации для планирования деятельности. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо рассчитать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них и график ее погашения. Общими усилиями удается не только составить текущий бюджет материальных затрат, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой от остановки производства из-за нехватки сырья.
Правовые документы
- Статья 254 НК РФ. Материальные расходы
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
- Статья 1 НК РФ. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
- Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н
Себестоимость: что это и зачем ее считать?
Себестоимость – это затраты на единицу произведенной продукции, выполненной работы или оказанной услуги. Иначе – это цена ресурсов вашего предприятия, израсходованных на то, чтобы продукт появился.
Цена ошибки в расчете – велика. Это так, потому что себестоимость производства – основа для вычисления расходов по обычным видам деятельности. А они, в свою очередь, – компонент формулы финансового результата. Выходит, если неверно определить себестоимость, то и прибыль окажется искаженной.
Кроме того, зачастую именно себестоимость – отправная точка при формировании продажной цены изделий, работ или услуг предприятия. Значит, она лежит в основе ценовой политики и через это влияет на выручку.
Мы не пошутили, заявив в анонсе к статье, что расчет себестоимости – сложный процесс. Чтобы упростить дальнейший рассказ и не обременять его массой подробностей, договоримся о следующем:
- в статье поведем речь о предприятии, конечный результат деятельности которого – некий готовый продукт, например, мебель. Торговля, строительство, выполнение работ и оказание услуг останутся в стороне, так как невозможно рассмотреть все нюансы в одной публикации;
- избежим полного обзора существующих вариантов калькулирования себестоимости, а именно попроцессного, позаказного, попередельного, по функциям, по стадиям жизненного цикла и т.д.;
- будем полагать: читателю знакомо, как начисляется зарплата, амортизация, что такое социальные отчисления и по какой стоимости списываются материалы. Подобные моменты подсчета затрат останутся в стороне, так как по каждому из них можно написать отдельную полновесную статью.