Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Условия применения ЕНВД и ограничения по выручке». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Коды бюджетной классификации утверждает Министерство финансов. КБК – это важный реквизит платёжного поручения или квитанции. Если указать его неверно или ввести неактуальный код, платёж получит статус невыясненного. В этом случае придётся подавать в ИФНС заявление об уточнении платежа, а до того, как вопрос решится, за налогоплательщиком будет числиться недоимка.
Как считать налоги в «переходный» период?
На этот вопрос казалось бы в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ есть прямой ответ: при утрате в соответствии с данной нормой права на применение ЕНВД и переходе на общий режим налогообложения суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Есть еще, конечно, норма п. 9 ст. 346.26 НК РФ, согласно которой организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС. Однако, учитывая, что п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ для утративших право на ЕНВД налогоплательщиков предусматривает исчисление налогов в соответствии с общим режимом налогообложения как для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей), т.е. как бы «с чистого листа», правило п. 9 ст. 346.26 НК РФ в данном случае, судя по всему, неприменимо (поскольку оно учитывает более ранний («прошлый») НДС – предъявленный до перехода на общий режим налогообложения).
Какие КБК для ЕНВД действуют в 2020 году
КБК ЕНВД 2020 для ИП и юридических лиц приняты Приказом Минфина от 17.09.2019 N 149н. Найти этот документ можно в интернете, но для вашего удобства мы составили вот такую краткую таблицу.
КБК налог по ЕНВД в 2020 году | 182 1 05 02010 02 1000 110 |
КБК пени по ЕНВД в 2020 году | 182 1 05 02010 02 2100 110 |
КБК штрафы по ЕНВД в 2020 году | 182 1 05 02010 02 3000 110 |
В п.2.2 статьи 346.26 НК РФ прописаны ограничения для применения этого режима налогообложения.
В частности, не имеют права использовать этот спецрежим:
- Организации с долей участия других юрлиц больше 25%;
- Предприниматели и организации, имеющие в штате больше 100 человек.
Есть ограничения и по физическим показателям. Нельзя применять спецрежим, если:
- Площадь помещения для розничной торговли или общепита больше 150 квадратных метров;
- Площадь для размещения и проживания при оказании гостиничных услуг больше 500 квадратных метров на одном объекте;
- Для перевозки пассажиров или грузов используется больше 20 единиц транспорта.
Таблица 2. Продолжительность рабочего дня
Количество рабочих часов |
Пятидневная рабочая |
Шестидневная рабочая |
1 |
2 |
3 |
40 |
8 |
6,67 |
36 |
7,2 |
6 |
24 |
4,8 |
4 |
Средняя численность сотрудников, трудящихся по гражданско-правовым договорам
Согласно п. 83 Приказа N 435 расчет средней численности работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, производится аналогично расчету среднесписочной численности. То есть такие работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.
Учтите: если договор гражданско-правового характера с организацией или ИП заключил сотрудник, состоящий в их списочном составе, то при определении средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, он не учитывается. Как целая единица он будет участвовать в расчете среднесписочной численности.
Кроме того, в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не будут включаться:
- индивидуальные предприниматели, заключившие с организацией или коммерсантом договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;
- лица несписочного состава, не имеющие с организацией или предпринимателем договоров гражданско-правового характера;
- лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.
В заключение хотелось бы напомнить, что плательщики единого налога на вмененный доход обязаны ежегодно представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Такая обязанность закреплена за организациями и коммерсантами п. 3 ст. 80 НК РФ.
Срок подачи указанных сведений за 2012 г. — не позднее 21 января 2013 г. (20 января — выходной день).
Совмещение ЕНВД и УСН. Расчет численности работников
Автор: Анна Белинская, эксперт-методолог компании Intercomp Global Services
Включать внешних совместителей в численность персонала для подтверждения права применения ЕНВД не нужно. Однако при расчете вмененного дохода их учитывают для вычисления физических показателей. Как правильно рассчитать численность читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 6, 2012.
Для компаний, которые совмещают УСН и ЕНВД, одним из важных показателей является численность работников. На уплату «вмененки» и «упрощенного» налога не переводятся фирмы, среднесписочная численность сотрудников в которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26, подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Количество работников (в качестве физического показателя) напрямую участвует и в расчетах ЕНВД в некоторых видах деятельности, например при оказании бытовых и ветеринарных услуг, а также ремонте и техобслуживании автомобилей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Алгоритм расчета среднесписочной численности
Алгоритм расчета среднесписочной численности можно изложить следующим образом (п. 78 Указаний):
- суммируется списочная численность работников за каждый календарный день месяца (т.е. с учетом нерабочих праздничных и выходных дней). Списочная численность определяется на основании данных первичных учетных документов, в частности, табеля учета рабочего времени. Численность работников в нерабочие праздничные и выходные дни рассчитывается на основании данных за последний рабочий день, предшествовавший праздничным либо выходным дням (например, численность работников за воскресенье будет равна списочной численности за пятницу);
- полученная сумма делится на число календарных дней месяца.
При этом следует учесть, что при расчете среднесписочной численности имеется ряд особенностей (п. 79–81 Указаний). Напомним наиболее часто встречающиеся:
- ряд работников, учитываемых в списочной численности, не включается в расчет среднесписочной численности (женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам; лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком; работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения; находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ);
- лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени;
- работники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы.
Параметры отнесения к рознице и опту
При осуществлении разных видов торговли имеются отличия, позволяющие применять ЕНВД или исключить возможность. Предприятия имеют право применять оба вида торговой деятельности параллельно с использованием разных систем обложения. Обязательным условием является ведение раздельного учета доходов, расходов и обязательств. Основные показатели вариантов ведения торговой деятельности:
Критерии | Опт | Розница |
Назначение приобретения товара | Для последующей продажи | Для собственных нужд |
Потребитель | Организация или ИП | Физическое лицо или предприятие для личных нужд |
Наличие договора | Договор купли-продажи, заключаемый участниками оборота в двустороннем порядке | Договор розничной продажи, заключаемый автоматически при выдаче чека или иного документа |
Вид платежа | Наличными средствами в пределах 100 тысяч рублей или безналичным расчетом | Наличным или безналичным расчетом |
Документы на отгрузку | Договор, накладная | Чек и другие документы по требованию |
Основным критерием ведения оптовой торговли является заключение договора между покупателем и продавцом. Сторонами выступают организации или ИП, ведущие предпринимательскую деятельность. Физическое лицо не может выступать покупателем товара, предназначенного для дальнейшей продажи.
Переход на вмененный доход с УСН
При смене режима УСН на ЕНВД необходимо учитывать годовой налоговый период упрощенной системы. Переход осуществляется не позднее 15 января года, в котором будет применяться вмененный доход. В течение 15 дней нового года предприятие должно уведомить ИФНС об отказе от УСН. Одновременно необходимо встать на учет как плательщика ЕНВД в установленный срок.
На уведомление отводится период, ограниченный 5 днями, с момента ведения соответствующей деятельности. Переход в течение налогового периода с УСН не производится.
Восстанавливать НДС не требуется в связи с отсутствием обязанности плательщиков УСН начислять налог, за исключением особых случаев. Если в периоде ведения УСН в 4 квартале предприятие выставило счет-фактуру с выделенным налогом или выступало в качестве налогового агента (например, при аренде муниципальной собственности), НДС потребуется уплатить в бюджет. Право на применение вычета отсутствует.
ЕНВД: кто может применять
В плане того, кто может платить налог в соответствии с ЕНВД, в 2023 году никаких особых изменений не произошло. На уплату ЕНВД вправе перейти ИП и ООО, занимающиеся видами деятельности, предусмотренными законодательно. Полный перечень прописан в НК (ст. 346.26), но список, действующий в конкретном регионе, утверждается властями региона в виде закона.
Использовать ЕНВД не обязательно, это добровольное решение ИП – вы можете применять этот спецрежим по собственному желанию, если ваша деятельность присутствует в утвержденном списке. Также возможно применение ЕНВД вместе с другими схемами налогообложения, например УСН.
ЕНВД можно использовать, если вы оказываете или осуществляете:
- бытовые услуги (нужно проверять по ОКУН);
Важно! Про бытовые услуги нужно сказать отдельно, так как по ним с 2017 года действует измененный перечень кодов. Это связано с переходом на новый Общероссийский классификатор ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2). Перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и перечень кодов услуг, относящихся к бытовым услугам, определен Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24.11.2016 г. - ветеринарные услуги;
- услуги, связанные с автотранспортом (сюда относятся пассажирские и грузовые перевозки, ремонтные / технические работы и мойка автотранспорта, сдача мест под стоянку);
- розничную торговлю;
- услуги в области общественного питания;
- торговлю, которая классифицируется как развозная / разносная;
- размещение наружной рекламы;
- временное размещение / проживание населения (на площади до 500 м2);
- другие.
По пунктам 4 и 5 есть ограничение: эта деятельность должна осуществляться без зала (торгового или для обслуживания посетителей) либо с залом до 150 м2.
Для ИП, желающих перейти на ЕНВД, рекомендуется изучить весь список видов деятельности в НК и местные законы того субъекта, где ИП собирается осуществлять свою деятельность. Возможны случаи, когда некоторые виды деятельности подходят для ЕНВД в одном субъекте РФ, и не попадают в их перечень в другом.
Для перехода на ЕНВД, ИП должен оценить свой бизнес на соответствие ограничениям для использования спецрежима. Итак, каким параметрам должен соответствовать ИП и его деятельность:
- среднесписочное число сотрудников ИП за предыдущий год меньше 100;
- ИП не может использовать ЕНВД, если имеет место быть простое товарищество или действуют договорные условия доверительного управления имуществом;
- ИП не передает автозаправочные станции во временное владение / пользование.
Для ООО, желающих использовать ЕНВД важно, чтобы они не считались крупнейшими налогоплательщиками, а доля других юрлиц в их уставном капитале была не больше 25%.
Вмененщики переходят на онлайн-кассы к 1 июля 2018 года
В 2017 году вы можете не покупать для вмененного бизнеса онлайн-ККТ. Крайний срок перехода на новые кассы для вас — 1 июля 2018 года. Для сравнения: бизнесмены на УСН и общем режиме переходят на работу с онлайн-кассой уже к 1 июля этого года.
Чтобы не переходить на новые онлайн-ККТ в 2017 году, выдавайте вместо кассовых чеков по требованию покупателей иные документы об оплате. Например, квитанции или товарные чеки. Предусмотрите в этих документах все обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- номер и дату документа;
- ФИО коммерсанта;
- ИНН предпринимателя;
- наименование и количество товаров;
- сумма оплаты в рублях;
- должность, ФИО, подпись человека, выдавшего документ.
Вы вправе предусмотреть в документах, заменяющих чек ККТ, дополнительные реквизиты. Например, адрес торговой точки, ваш налоговый режим.
В п.2.2 статьи 346.26 НК РФ прописаны ограничения для применения этого режима налогообложения.
В частности, не имеют права использовать этот спецрежим:
- Организации с долей участия других юрлиц больше 25%;
- Предприниматели и организации, имеющие в штате больше 100 человек.
Есть ограничения и по физическим показателям. Нельзя применять спецрежим, если:
- Площадь помещения для розничной торговли или общепита больше 150 квадратных метров;
- Площадь для размещения и проживания при оказании гостиничных услуг больше 500 квадратных метров на одном объекте;
- Для перевозки пассажиров или грузов используется больше 20 единиц транспорта.
У плательщиков единого налога на вмененный доход нет обязанности учитывать доходы и расходы в целях налогообложения. Налоговым законодательством такая норма просто не предусмотрена, в отличие, например, от плательщиков УСН, которые согласно ст.346.24 НК РФ обязаны вести учёт доходов и заполнять КУДиР.
Базой для расчёта единого налога на вмененный доход служит не фактически полученный доход, а предполагаемый (вменённый). Также нет лимита доходов для сохранения права на спецрежим (в отличие от УСН, где при выручке больше 150 млн. руб. право на упрощенку теряется). В этих условиях необходимость вести учёт реальных доходов для целей налогообложения отсутствует.
Что в таком случае нужно учитывать?
Физические показатели, так как именно они служат основой для расчета платежа в бюджет. В зависимости от вида бизнеса это могут быть:
- квадратные метры площади, которая используется для торговли;
- посадочные места в транспорте для перевозки пассажиров;
- количество транспортных средств для перевозки грузов;
- число сотрудников, занятых в деятельности;
- количество торговых точек;
- земельные участки;
- квадратные метры площади для нанесения рекламного изображения;
- квадратные метры площади помещений для размещения постояльцев и т.д.
Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ЕНВД
Условия и ограничения для применения ЕНВД
Переход на систему налогообложения в виде ЕНВД или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом система налогообложения в виде ЕНВД применяется если:
– на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен налоговый режим в виде ЕНВД;
– в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности, который осуществляет налогоплательщик.
Важно, что на применение ЕНВД переходит не вся организация (вся деятельность ИП) в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности. В п. 1 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Так, предусмотрена возможность совмещения ЕНВД:
– с упрощенной системой налогообложения (УСН) (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 21.02.2013 N 03-11-11/77, от 01.02.2013 N 03-11-11/46);
– с патентной системой налогообложения (ПСН) (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ, Информационное сообщение Минфина РФ “Об изменениях в специальных налоговых режимах”, письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-11-11/378);
– с системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). Причем ЕНВД не применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли и общественного питания, если указанные виды деятельности осуществляются налогоплательщиками ЕСХН, реализующими через свои объекты торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства (второй абзац п. 7 ст. 346.2 НК РФ, второй абзац п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ).
Режим ЕНВД несовместим с уплатой торгового сбора по одним и тем же видам деятельности (четвертый абзац п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). При чем в случае введения торгового сбора на территории, где ведется торговля, отказаться придется именно от ЕНВД.
Если ЕНВД применяется одновременно с другими режимами налогообложения, то плательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщик ЕНВД обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение данного режима. Полный перечень ограничений установлен пунктами 2, 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Основными из них являются ограничения:
– по численности работников;
– по структуре уставного капитала (доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале);
– в отношении деятельности, осуществляемой лицами, указанными в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ;
– для отдельных видов деятельности по физическим показателям.
При ЕНВД ограничений по размеру выручки НК РФ не предусматривает.
Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕНВД, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). При этом состояние предприятия оценивается именно на конец квартала. В письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29239 разъяснено, что если в течение налогового периода (квартала) налогоплательщиком ЕНВД было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (доля участия других организаций составила более 25%), но по итогам налогового периода такое нарушение было устранено, то за налогоплательщиком сохраняется право применения системы налогообложения в виде ЕНВД в налоговом периоде, в котором произошли данные изменения.