Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Гранты: как учитывать для целей исчисления налога на прибыль?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Под грантами принято понимать средства в денежной и неденежной формах, которые выделяются физическими, отечественными и иностранными юридическими лицами в определенном законодательством порядке на проведение исследований либо выполнение конкретных программ. Гранты, как правило, выделяются на конкурсной основе. Порядок их получения и выдачи установлен нормативно-законодательными актами.
Ответы на актуальные вопросы про гранты
Вопрос №1. По завершении программы у получателя средств по ней остались неиспользованные деньги. По второму гранту финансирования не хватило. Как отразить в учете перерасход и экономию средств? Какие налоговые обязательства возникают в таком случае?
Если у получателя грантов остались неиспользованные средства, и организация, которая их перечислила, не требует их возврата, то их нужно отнести к внереализационным доходам и включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что впоследствии остаток средств будет израсходован не на те цели, которые указаны в соглашении и смете.
Если же по каким-либо причинам произошел перерасход денег по гранту, а организация, перечислившая его, отказывается компенсировать недостающую сумму, разницу включают в состав внереализационных расходов. Но важно учесть, что на недостающую сумму нельзя уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Вопрос №2. По каким налоговым платежам у получателя грантов возникают обязательства?
Средства, полученные налогоплательщиком — физическим лицом в качестве грантов, не подлежат обложению подоходным налогам. Такое освобождение возникает, когда организация–грантодатель указана в специальном перечне, а полученные средства потрачены по назначению.
Получатель целевых средств не обязан начислять налог на прибыль, если соблюдены требования, установленные ст. 251 НК РФ. Обязательства по ЕСН сохраняются. Также удерживается НДФЛ по заработной плате сотрудников, работающих по целевому проекту.
Вопрос №3. ИП, применяющий УСН, получил целевые средства на развитие бизнеса. Может ли он не учитывать полученный грант на такие цели для начисления налога на прибыль?
Если доход, полученный предпринимателем на развитие дела, попадает под определение гранта, то обязанности по обложению его налогом на прибыль не возникает. Законодательство устанавливает цели, на которые выдается грант, в соответствии с чем средства на развитие собственного бизнеса нельзя классифицировать как грант. Поэтому полученные средства определяются внереализационным доходом и облагаются налогом на прибыль.
Вопрос №4. Организации предоставлен грант на развитие науки. Нужно ли удерживать подоходный налог по вознаграждению, выплачиваемому физическим лицам в рамках этого проекта?
Если вознаграждение выплачивается лицам, которые непосредственно заняты научной деятельностью, НДФЛ удерживать не нужно. Доходы, по которым не возникает необходимости удержания НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК. Если же средствами, полученными на финансирование этого проекта, производится оплата труда административных или технических работников, то эти суммы облагаются подоходным налогом в общем порядке.
Вопрос №5. В каком порядке учитываются и списываются средства, переданные как грант, у организации –грантодателя?
У юридического лица — грантодателя переданные средства учитываются как безвозмездная передача. Списание их на расходы можно производить по мере предоставления получателем целевых средств отчета об их расходе. Но учетной политикой предприятия может быть закреплено списание грантов на расходы непосредственно в момент их передачи, что также допускается законодательством.
Гранты-2020 для НКО и физических лиц
07 Февраль, 2020 К сведению председателей местных отделений и активных членов Русского географического общества!
Участие в грантовых конкурсах — один из способов реализации социально значимых проектов в сфере экологии, истории и культуры, развития массового спорта и туризма. Предлагаем вам таблицу, где собраны сведения о грантодателях и объявленных ими конкурсах, сроках и способах подачи заявок. Принять участие в них могут не только некоммерческие организации, социально ответственные компании, но и активные граждане, волонтерские объединения.
Грантовый конкурс Грантодатель Грантополучатели Подача заявок Срок подачи заявок Конкурс президентских грантов Фонд президентских грантов НКО С 1 февраля по 15 марта 2020 года Общественная палата РФ Лидеры НКО, руководители социальных проектов, публичные активисты, социально активные граждане, социально ответственные компании. Ежегодный, на 2020 год пока не объявлен Конкурс субсидий для НКО на реализацию общественно значимых программ Министерство семьи, труда и социальной защиты РБ НКО С 4 февраля по 18 марта 2020 года Грантовый конкурс РГО Русское географическое общество Любые физически е и юридические лица, региональные отделения РГО. Через единую электронную систему на сайте Конкурс медиагрантов объявлен 7 февраля 2020 года.
Конкурс на предоставление субсидий некоммерческим организациям на проведения мероприятий по содействию патриотическому воспитанию граждан Федеральное агентство по делам молодежи РФ НКО Заявки подаются лично или по почте по адресу: 125009, Москва, Подсосенский переулок, д. 5, стр. 1. ФГБУ «Роспатриотцентр», кабинет 605.
Подробнее — на Ежегодный, на 2020 пока не объявлен. Благотворительного фонда Тимченко Благотворительный фонд Геннадия и Елены Тимченко НКО, граждане 15 января — 4 марта 2020 года. (инициативы в сфере культуры и истории, экологические инициативы) НКО, в том числе муниципальные и государственные учреждения Ежегодный, пока на 2020 год не объявлен инициативы по духовно-нравственному и патриотическому воспитанию; организация природоохранных, культурных и спортивных мероприятий; проекты по развитию волонтерства НКО, муниципальные и госучреждения, сотрудники компании.
Облагаются ли страховыми взносами гранты?
Между грантодателем — ФГБУ «Российский фонд фундаментальных исследований» (РФФИ), грантополучателем (физическое лицо) и организацией заключен трехсторонний договор.
По условиям данного договора РФФИ как грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателем, в том числе перечисляет из средств гранта денежные средства на компенсацию его трудозатрат.
Минфин в письме пояснил порядок обложения страховыми взносами таких выплат. Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами.
Учитывая, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации, то обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации, производящей данные выплаты.
В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией или непосредственно грантодателем в пользу грантополучателя — физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг соответственно с организацией или грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.
Трудовые проверки становятся новыми налоговыми.
Ошиблись в кадровом документе? Оштрафуют, умножив на количество сотрудников. Станьте гуру кадрового учета.
Сейчас наш по заполнению кадровых документов со . Куча образцов документов и советов от практиков. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Успейте купить (). «». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.
Рекомендуем прочесть: Что дает статус малоимущего в городе красноярске
Некоторые вопросы поступления основных средств раскрыты в разд. III ФСБУ «Основные средства». Точнее, в этом разделе говорится о порядке признания актива основным средством.
Именно наличие экономических выгод и полезного потенциала, а также ряд других моментов должна учесть комиссия по поступлению и выбытию активов при принятии от грантополучателей имущества.
К сожалению, как уже отмечалось, ни в Инструкции № 157н, ни в федеральных стандартах учета особенности балансового или забалансового учета «грантового» имущества не описаны. Следовательно, учреждениям придется самостоятельно разрабатывать учетные записи, документооборот и «первичку», чтобы выполнить требования фондов-грантодателей, обязывающих их принять по окончании проектов такое имущество. Возможно, что Минфин со временем даст какие‑то рекомендации по данному вопросу.
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Имущественный и земельный налоги
В 2023 году по налогам на имущество и землю предусмотрены такие корректировки:
- имущественный и земельный налоги будут рассчитывать на основании кадастровой стоимости на 01.01.2022 г., если она на 01.01.2023 г. увеличится. Исключение в данном случае — ситуация, когда стоимость недвижимого объекта или земельного участка выросла в связи с изменением характеристик;
- отменят обязанность сдавать декларацию по налогу на имущество по объектам, которые облагаются налогом на основании кадастровой стоимости. Не нужно будет сдавать эту декларацию по итогам 2022 года и позже. ИФНС будет присылать сообщение о начисленной сумме налога. Налогоплательщики будут сдавать налоговикам заявление на льготы (при их наличии), а также сами считать и платить авансы и годовой налог, регулировать расхождения информации с базой ИФНС;
- поскольку декларацию по «кадастровой» недвижимости отменят, будет использоваться новая форма декларации по налогу на имущество — ее нужно будет подавать, начиная с итогов 2022 года.
Разница в учете грантов в бюджете, НКО и коммерческой структуре
Имеется ряд различий при оформлении поступлений в виде грантов, признания учете и документообороте.
| Условие | Коммерческая организация | Бюджетное учреждение | НКО |
| Назначение гранта | Согласно установленному перечню направлений проектов | Учитывается в рамках разрешенной уставом и учредителем деятельности | Должно соответствовать целям, указанным в Уставе, учредительном договоре |
| Форма сметы | Составляется по статьям | В статьях сметы указывается КБК | Статьи сметы должны соответствовать уставной деятельности |
| План счетов | Коммерческий | Бюджетный | Коммерческий |
| Период расходования средств | 1 год в соответствии с расходами, по истечении 2 года разница облагается налогом | 1 год, по окончании которого разница поступает в доход бюджета. По распоряжению учредителя остаток может быть предоставлен в следующем голу | Соответствует коммерческому
учету |
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.
Таким образом, доходы физических лиц – грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с фондом, включенным в перечень Правительства РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 30.03.2015 № 03‑04‑06/17268). В Перечень российских организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 № 602, включен Российский фон фундаментальных исследований, в связи с чем гранты, из этого фонда, не подлежат обложению НДФЛ.
Организация получила грант
Грант – это деньги или другое имущество, которые грантодатели безвозмездно и безвозвратно передают гражданам либо организациям на определенных условиях. Как правило, гранты выделяют на проведение научных исследований по конкретной проблеме, программ в сфере образования, искусства, охраны природы и т. д. Целью финансирования также может быть награждение лауреатов викторин, конкурсов, олимпиад. Победа в них зависит от того, насколько значима для общества или грантодателя программа, предложенная претендентом, или он сам.
Сколько «стоит» грант
В основе «стоимости» гранта лежит смета расходов на проведение данной программы. При ее составлении нужно обосновать потребность в материальных, трудовых, технических ресурсах, программных средствах и т. д. Зачастую к сотрудничеству необходимо привлечь сторонние организации. Например, если у вас нет «образовательной» лицензии, а в программу заложено обучение участников, или когда необходимо перевозить людей к месту проведения занятий, что также невозможно без лицензии.
Так, например, может выглядеть смета расходов по гранту фирмы, которая планирует обучение сотрудников основам законодательства в области внешней торговли (таблица 1).
Таблица 1. Смета расходов по гранту
| Наименование статьи расхода | Стоимость по смете, руб. |
| Материальные расходы, в том числе: канцтовары расходные материалы учебные материалы сертификаты о повышении квалификации | 5000 1000 1000 2500 500 |
| Аренда учебных аудиторий | 100 000 |
| Интернет-сопровождение программы | 5000 |
| Заработная плата администратора и ЕСН | 50 000 |
| Оплата проезда и проживания приглашенных преподавателей | 150 000 |
| Заработная плата приглашенных преподавателей с начислениями и ЕСН | 40 000 |
| Оплата услуг связи, питания и прочих накладных расходов | 50 000 |
| Итого | 400 000 |
Как отразить в бухгалтерском учете получение гранта
Использование государственной помощи на финансирование текущих расходов (например, приобретение материалов, выплата зарплаты) отражайте в периодах признания указанных затрат. При финансировании за счет средств государственной помощи текущих расходов в учете делайте следующие проводки. При использовании государственной помощи на приобретение материалов: Дебет 10 Кредит 60– оприходованы материалы; Дебет 86 Кредит 98-2– отнесена на доходы будущих периодов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов; Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10– списаны в производство материалы; Дебет 98-2 Кредит 91-1– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов.
Учет операций по получению и расходованию грантов рффи
Ответ: да, относится. Средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому средства, полученные на финансирование целевых мероприятий из внебюджетного фонда (например, из Фонда занятости населения), относятся к государственной помощи. Подтверждает такую позицию и Минфин России в письме от 3 января 2002 г. № 04-02-05/1/223. Бухучет Для целей бухучета государственная помощь подразделяется на средства, связанные с финансированием: — капитальных расходов на приобретение (создание) внеоборотных активов (например, основных средств);- текущих расходов.
Порядок документооборота при получении гранта
Выдачу грантов осуществляет Правительство, Президент РФ, частные фонды, включая организации иностранного происхождения. Требования по предоставлению грантов определяются источником финансирования. Гранты, выдаваемые государственными органами, направлены на поддержку молодых ученых, развитие науки, исследований и учреждений.
Выдача грантов осуществляется преимущественно на конкурсной основе. На субсидию оформляется договор – основной документ, регулирующий порядок реализации проекта. В документе указываются:
- Реквизиты и адреса сторон.
- Предмет договора, права и обязанности сторон.
- Порядок представления средств.
- Подробное описание задания и научных задач.
- План проводимых этапов работ.
- Смета, рассчитанная на каждый этап.
В приложении к документу представляют договоры с лицами, осуществляющими практическую реализацию проекта.
Общие понятия налогообложения грантов
Целевое финансирование в виде грантов не является объектом налогообложения и не включается в облагаемую прибылью или единым налогом базу (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы, осуществляемые за счет средств полученного гранта, не учитываются в затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу. В статье приводится точное понятие гранта, его назначения и организаций, предоставляющих целевые средства. Условия признания целевого поступления грантом указаны в таблице.
| Признак | Подробное описание |
| Характеристика гранта | Передача средств производится безвозмездно и без возврата |
| Ограниченный перечень грантодателей | Физические лица, некоммерческие организации и иностранные компании согласно перечня Правительства |
| Виды исследовательских направлений | Образование, искусство, культура и другие, приведенные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ |
Разница в учете грантов в бюджете, НКО и коммерческой структуре
Имеется ряд различий при оформлении поступлений в виде грантов, признания учете и документообороте.
| Условие | Коммерческая организация | Бюджетное учреждение | НКО |
| Назначение гранта | Согласно установленному перечню направлений проектов | Учитывается в рамках разрешенной уставом и учредителем деятельности | Должно соответствовать целям, указанным в Уставе, учредительном договоре |
| Форма сметы | Составляется по статьям | В статьях сметы указывается КБК | Статьи сметы должны соответствовать уставной деятельности |
| План счетов | Коммерческий | Бюджетный | Коммерческий |
| Период расходования средств | 1 год в соответствии с расходами, по истечении 2 года разница облагается налогом | 1 год, по окончании которого разница поступает в доход бюджета. По распоряжению учредителя остаток может быть предоставлен в следующем голу | Соответствует коммерческому учету |
Статьей 217 Налогового кодекса установлен перечень видов доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. Доходы физических лиц — грантополучателей в виде гранта, предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с РФФИ, включенным в перечень Правительства РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-04-06/17268). В перечень российских организаций, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 602, включен РФФИ, в связи с чем гранты, предоставленные налогоплательщикам из этого фонда, не подлежат обложению НДФЛ.
Теперь поговорим об оплате отпусков. Оснований для освобождения от налога сумм оплаты отпуска в статье 217 Налогового кодекса не содержится. В связи с этим такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Также нужно удержать НДФЛ с отпускных за счет средств гранта. На эти суммы льгота не распространяется (письмо Минфина России от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2412).
В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления. В пункте 2 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, указывается, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
Таким образом, если учреждение-грантополучатель осуществляет выплаты за счет средств грантов физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях в соответствии с трудовыми договорами, то данные выплаты являются частью заработной платы (ст. 129 Трудового кодекса) и, соответственно, учитываются при расчете среднего заработка. Если выплаты за счет средств грантов физическим лицам осуществляются в рамках гражданско-правовых отношений, то данные траты не учитываются при расчете средней заработной платы (письмо Минтруда России от 15 марта 2016 г. № 17-4/В-107).