Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие активы признаются нематериальными?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если результат интеллектуальной деятельности выявлен предприятием в ходе инвентаризации, НМА принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а к налоговому учету – по стоимости фактических затрат (оценки, государственной пошлины, консультационных услуг и пр.). Естественно, без учета НДС. Примечательно, что в результате предприятие получает доход, который согласно пп. 3.6, п. 3 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль.
- С 2023 года удерживать НДФЛ придется как при выплате аванса, так и заработной платы по итогам месяца. Ранее действовал такой порядок: датой получения дохода с авансовой выплаты признавалось последнее число месяца, за который был начислен заработок, соответственно НДФЛ удерживался только при итоговом расчете с работником. Теперь датой получения дохода будет считаться фактическая дата поступления денежных средств.
- Установлены следующие сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом:
- если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
- новогодние нюансы:
за период с 23 по 31 декабря — не позже последнего рабочего дня календарного года,
за период с 1 по 22 января — до 28 января.
- Отменяется запрет на перечисление НДФЛ в бюджет за счет средств работодателя. Это изменение напрямую связано с тем, что перечисление денежных средств на единый налоговый счет для уплаты НДФЛ может потребоваться до фактического удержания налога.
- Изменена форма 6-НДФЛ. Эту форму отчетности доработали с учетом изменений по расчетным периодам: в разделе 1 оставили только четыре строки для заполнения сумм налога, которые перечисляются в течении отчетного квартала. При этом срок уплаты НДФЛ указывать не нужно.
- Установлены сроки представления расчета 6-НДФЛ:
- за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев — не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,
- за год — не позже 25 февраля года, следующего за отчетным.
- НДФЛ по повышенной ставке 15% будет рассчитываться от суммы всех доходов, а не от каждого вида доходов по отдельности. Лимит 5 млн рублей, сверх которого применяется новая ставка, будет определяться по сумме всех видов доходов за год – зарплаты, премии, отпускных и т.п. То есть если раньше каждый вид дохода измерялся лимитом в 5 миллионов рублей, то теперь доходы суммируются. Исключение сделано для доходов от долевого участия.
- Введен запрет на применение УСН и ПСН для ювелирного производства и торговли. Производители ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовые и розничные продавцы этих изделий с 2023 года лишаются права применения упрощенки и патента.
- Утратившим по разным причинам право на применение УСН и прекратившим деятельность на УСН необходимо уплатить налог до 28 числа месяца, следующего за кварталом, когда право было утрачено.
- Установлены новые сроки предоставления отчетности по спецрежимам:
- УСН: для организаций: — не позже 25 марта (ранее 31 марта) года, следующего за отчетным, для ИП — не позже 25 апреля (ранее 30 апреля) года, следующего за отчетным. Срок уплаты авансовых платежей по УСН перенесли на 28-е число месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.
- ЕСХН: срок представления декларации по ЕСХН – не позже 25 марта года, следующего за отчетным. срок уплаты налога — не позже 28 марта года, следующего за отчетным.
- В 2023 году начнет действовать новый налоговый спецрежим: автоматическая упрощенная система налогообложения (АУСН). Этот режим станет доступным не только вновь созданным организациям, но и действующим.
Требования для применения АУСН:
- 60 млн рублей – максимальный доход за год,
- 150 млн руб. — общий объем основных средств,
- не более 5 человек – число занятых в компании, включая занятых по гражданско-правовым договорам.
Условия отнесения актива к НМА
При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.
Особенности учёта деловой репутации как вида НМА
Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:
- продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
- покупка бизнеса.
При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:
- оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
- подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
- составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
- получение аудиторского заключения о стоимости организации;
- составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
- фактическая передача организации по акту.
Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).
ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.
ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.
Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:
- Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
- Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
- Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
- Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
- Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
- Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.
Когда объект нематериального актива можно списать
С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.
Списать объект можно:
- по истечении срока действия прав или лицензии;
- из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
- при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
- из-за утраты материального носителя;
- при прекращении организацией деятельности.
Понятие нематериальных активов в налоговом учете
В налоговом законодательстве приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами. Так установлено в п. 3 ст. 257 НК РФ. К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Примечание. Право пользования по лицензионному договору на изобретения не относится к нематериальным активам в целях гл. 25 НК РФ.
Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации согласно п. 2 ст. 258 НК РФ .
Новшества в начислении амортизации НМА с 2009 года
С 1 января 2009 г. гл. 25 НК РФ будет действовать в новой редакции. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ. Так, налогоплательщик сможет поменять метод начисления амортизации. Правда, переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Примечание. Исключительные права на программы для ЭВМ, приобретенные после 1 января 2009 г., можно будет учесть единовременно, если расходы на их приобретение составили менее 20 000 руб.
Кроме того, амортизация при нелинейном методе будет начисляться по амортизационным группам, а не отдельно по каждому объекту НМА. Нормы амортизации для каждой такой группы прямо установлены в новой ст. 259.2 Налогового кодекса .
Подробнее об изменениях в налоговом учете с 2009 г. читайте в статье «Учет амортизируемого имущества: поправки-2009» // РНК, 2008, N 18. — Примеч. ред.
Примечание. По нематериальным активам, относящимся к восьмой, девятой или десятой амортизационной группе, амортизация должна начисляться только линейным методом.
Учет в бухгалтерских проводках
Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Формирование первоначальной стоимости: | ||
| Покупка | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Затраты на регистрацию | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Объект принят к учету | 0 102 Х0 320 | 0 106 Х2 320 |
| Амортизация | 0 401 20 271 | 0 104 Х9 320 |
| Принятие к учету неисключительных прав пользования НМА по цене приобретения в соответствии с договором | 0 111 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Приобретение неисключительных прав пользования НМА: | ||
| Цена приобретения по лицензионному договору | 0 106 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Другие фактические затраты на приобретение | 0 106 6Х 35Х | 0 302 2Х 73Х |
| Принятие к учету неисключительных прав по решению комиссии | 0 111 6Х 35Х | 0 106 6Х 35Х |
| Безвозмездное получение неисключительных прав пользования | 0 111 6Х 35Х | 0 401 10 19Х |
| Начислена амортизация по неисключительным правам пользования | 0 401 20 226 | 0 104 6Х 452 |
| Перенос на баланс неисключительных прав НМА с прошлого года со СПИ более 12 месяцев (если СПИ не превышает 12 месяцев, то спишите остаток со счета 401 50 на финансовый результат) | Уменьшение забалансового счета 01 | |
| 0 106 6Х 352 | 0 401 50 226 | |
| 0 111 6Х 352 | 0 106 6Х 352 | |
| Внутреннее перемещение между подразделениями учреждения | 0 102 Х0 320 | 0 102 Х0 320 |
| Списание с учета: | ||
| Списана амортизация | 0 104 Х9 420 | 0 102 Х0 320 |
| Списана остаточная стоимость НМА | 0 401 10 172 | 0 102 Х0 320 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью: | ||
| Списана амортизация права пользования НМА | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списана остаточная стоимость права пользования НМА | 0 302 ХХ 83Х | 0 111 6Х 45Х |
Новое в учете нематериальных активов по ФСБУ 14/2022
Стоит отметить, что революционных изменений, как таковых, стандарт не вносит, однако новшества все же есть. Так, например, по сравнению с ПБУ 14/2007, в ФСБУ 14/2021 сокращается количество условий для принятия НМА к бухучету. В частности, упразднены следующие условия:
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
ФСБУ 14/2022 вводит ряд новых понятий, уже знакомых по ранее введенным ФСБУ, а также закрепляет некоторые понятия, которые давно используются на практике:
|
Понятие |
Определение |
|
Балансовая стоимость |
Первоначальная (переоцененная) стоимость НМА, уменьшенная на суммы накопленных амортизации и обесценения |
|
группа нематериальных активов |
Совокупность НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования |
|
Гудвил |
Актив, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» |
|
Ликвидационная стоимость |
Величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие. |
|
Элементы амортизации |
|
|
Переоцененная стоимость |
Стоимость объекта НМА после переоценки |
|
Обесценение |
Состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи |
Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете
Как и в бухгалтерском учете, первоначальная оценка НМА в налоговом учете зависит от способа их поступления в организацию.
Так, первоначальная стоимость амортизируемых НМА при приобретении определяется как сумма фактических расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов по доведению до состояния, в котором НМА пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)).
Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть:
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— расходы на услуги сторонних организаций;
— патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.
Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимается к налоговому учету по их стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов (по оплате информационных, консультационных услуг, услуг оценщика и др.). Эти расходы должны быть определены в учредительных документах в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если взнос осуществляют физические лица и иностранные организации, то стоимость имущества (остаточная стоимость) определяется как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Конечно, эта норма НК РФ в основном относится к иностранным организациям. Что касается физических лиц, то стоимость взноса определяется по тем документам, которые это лицо может представить.
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.
Документы, подтверждающие поступление НМА
Организация должна иметь в наличии документы, подтверждающие факт поступления НМА. К таким документам, в частности, относятся:
— патенты, свидетельства и другие охранные документы;
— договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, договор об отчуждении исключительного права на произведение и другие договоры;
— документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.;
— акты о приеме-передаче объектов НМА. Поскольку данная унифицированная форма первичной документации не разработано, можно использовать форму №О С-1, предварительно внеся необходимые изменения и дополнения. Форму разработанного акта о приеме-передаче объектов НМА следует утвердить в учетной политике в качестве приложения;
— карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1);
— счета и счета-фактуры, выставленные продавцами НМА и др.
Как классифицировать НМА для учета
Появляющиеся у организации активы без физического воплощения необходимо принять к учету. Даже если это собственные разработки, проекты или информационные базы. Все подобное называется внеоборотным активом организации. А его положено как-то классифицировать. Для этого есть множество методов. Например, можно сделать классификацию по следующим категориям:
- логотипы, товарные знаки;
- авторские свидетельства, патенты;
- ноу-хау, технологии;
- рационализаторские предложения, изобретения;
- программное обеспечение;
- создание биологических объектов с определенными свойствами;
- репутационные достижения;
- и даже произведения науки, искусства или литературы, если их можно как-то использовать с пользой для дела.
Если же говорить о классификации нематериальных активов в бух. учете, то здесь важнее пути их появления, цена и прочие параметры. В этом смысле распределение абстрактных ресурсов можно проводить по таким аспектам как:
- способ появления (собственное производство, покупка, дарение и т.п.);
- эксплуатация (применяемые или не применяемые в определенный период);
- амортизация (подлежат ли ей по какому-либо способу или не подлежат).
Если говорить о последнем критерии, сразу поясним, что некоторые НМА, как и вещественные ресурсы, могут изнашиваться. Просто износ является больше моральным — то есть интеллектуальные достижения устаревают, уступают лидирующие позиции новым. Хотя существует несколько способов и групп амортизации, для налогообложения учитывают только ее метод. То есть НМА разбиваются на две категории: с линейной и нелинейной амортизацией.
Существуют и НМА, амортизации вообще не подлежащие — наиболее ярким примером является логотип, фирменный знак компании. Такие нематериальные активы с течением времени не теряют ценности, а напротив, добавляют в цене.
Как уже было обозначено в статье, нематериальный актив – это результат проведенной интеллектуальной работы, на которые произошло оформление права пользования и имеется возможность получать доход с применения его в деятельности.
Открытия и результаты исследований (НИОКР) начинают называться нематериальными активами только в тот момент, когда полностью удовлетворяют всем условиям заказа. То есть официально оформляются с помощью необходимой документации на право использования.
В ситуации же, когда исследования привели к хорошему результату, но их не собираются официально документально оформлять, они не станут полноценными объектами НМА. В данном случае они учитываются в бухгалтерском балансе на счете 04 в качестве объекта НИОКР.