Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор ГПХ: что это такое, как оформляется, риски и налоги». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Верховный Суд РФ в определении от 23.01.2023 № 2-КГ22-10-К3 разрешил спор по иску сотрудника, требовавшего признать заключенный с ним договор подряда (выполнение работ по обслуживанию программных продуктов для ЭВМ) трудовым договором. Суды нижестоящих инстанций отказались удовлетворять данный иск, сославшись на то, что заключенный договор не содержал в себе главных признаков трудового договора, таких как установление режима рабочего времени, выходных, отпусков и трудовой функции.
Право на переквалификацию договора
По условиям спорного договора подрядчику давались технические задания, по итогам выполнения которых заказчиком составлялись акты выполненных работ. Подрядчика не знакомили с правилами внутреннего трудового распорядка и иными локальными нормативными актами, а также не обязывали его соблюдать трудовую дисциплину. Режим работы подрядчику не устанавливался. Он самостоятельно определял время выполнения задания. Подрядчику не устанавливали и никаких дополнительных гарантий, свойственных трудовым правоотношениям. Все это, по мнению судов, свидетельствовало о том, что заключенный договор действительно являлся договором подряда и у подрядчика отсутствуют основания для заявления требований о его переквалификации в трудовой договор.
ВС РФ не согласился с мнением нижестоящих судов и признал, что заключенный с сотрудником договор является трудовым договором. Решения нижестоящих судов были отменены, а дело направили на новое рассмотрение. ВС РФ подтвердил, что подрядчики вправе требовать признания заключенных с ними договоров ГПХ трудовыми даже при наличии косвенных признаков, указывающих на наличие трудовых отношений. При этом право на переквалификацию договора ГПХ предоставляется любому подрядчику и исполнителю, который полагает, что заключенный с ним договор на самом деле является трудовым договором.
Законодательство не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения (ст. 15 ТК РФ). Суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором ГПХ, если будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. Переквалифицировать договор ГПХ в трудовой договор можно путем предъявления соответствующего иска в суд.
Такие споры сейчас подсудны районному суду. Иски сотрудников о признании отношений, возникших на основании договоров ГПХ, трудовыми правоотношениями могут быть предъявлены по выбору самих сотрудников в суд по месту их жительства или по месту нахождения работодателя (ст. 28 ГПК РФ). Иски, вытекающие из договоров, в которых указано место их исполнения, могут быть предъявлены также в суд по месту исполнения таких договоров (ч. 9 ст. 29 ГПК РФ).
ТК РФ не содержит положений об обязательности досудебного порядка разрешения такого рода спора. Поэтому требования о переквалификации договоров ГПХ в трудовые договоры можно заявлять сразу же в суд, минуя стадию досудебного урегулирования. В суде придется доказать, что заключенный договор ГПХ на самом деле являлся трудовым и маскировал сложившиеся между сторонами трудовые правоотношения.
Характерные признаки трудового договора
Принято выделять следующие характерные признаки трудового договора:
- личное выполнение работником определенной, заранее оговоренной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
- подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
- обеспечение работодателем условий труда;
- выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя;
- интегрированность работника в организационную структуру работодателя;
- признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск;
- оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы;
- осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него основным источником доходов;
- предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем.
Что запрещено указывать в подрядном договоре
Особенности заключения договора подряда — в том, что в нём ни в коем случае нельзя указывать следующие моменты, иначе инспекторы могут переквалифицировать его в трудовой контракт:
- Ссылки, что исполнитель соблюдает трудовой распорядок работодателя. Также нельзя указывать, что он подчиняется режиму работы, действующему в компании. Подрядчик — не сотрудник организации, а потому его не касаются эти правила. Он должен исполнить работу, а в каком режиме она будет производиться — подрядчик решает сам. В связи с этим он также не имеет права рассчитывать на компенсации или доплаты в связи с ненормированностью режима работы, из-за работы ночью и т.п.
- Условие, что исполнитель подчиняется кому-то из сотрудников компании. Он не подчиняется должностным лицам организации, а осуществляет работу как самостоятельный субъект.
- Оплата по договору подряда указывается в фиксированной сумме. При этом нельзя указывать тарифную ставку или должностной оклад, которые относятся к трудовым договорам.
- Ссылки на социальные гарантии или компенсации, к примеру, выплату отпускных или оплату больничного. На подрядчика не распространяются социальные обязательства работодателя и государства, предусмотренные в ТК.
- Условие о возможности отправки исполнителя в командировку. Даже если подрядчик выполняет работу в другом городе и для этого должен туда ехать, для него это не командировка, поскольку она предусмотрена только трудовым законодательством. Но при этом в договоре можно предусмотреть момент, связанный с компенсацией расходов, которые понёс подрядчик в связи с выполнением работ. И в их перечень включить расходы, которые он произвёл в связи с тем, что производил работы в другом городе.
Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ?
Если выплата производится физическому лицу, то из гонорара необходимо удерживать и платить НДФЛ в размере 13%. Если заказчиком выступает организация, то данный налог рассчитывает и переводит в бюджет заказчик, поскольку в этом случае он является налоговым агентом.
Например, вознаграждение по договору ГПХ составляет 10000 рублей. По факту заказчик переведет работнику на 13% меньше, то есть 8700 руб. Сумму НДФЛ в размере 1300 руб. заказчик перечислит в бюджет.
Исключение – договор ГПХ, заключенный с ИП. В этом случае налоги с выплат по договору гражданско-правового характера оплачивает индивидуальный предприниматель.
Таблица 1. Налоги, которые нужно платить с выплат по договору гражданско-правового характера.
|
Вид налога |
Начисляется или нет |
Размер налога |
|
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) |
Начисляются |
13% |
|
Взносы в ПФ РФ (Пенсионный фонд России) |
Начисляются |
22% |
|
Взносы в ФФОМС (за медицину) |
Начисляются |
5,1% |
|
Взносы в ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) |
Не начисляются |
— |
|
Взносы в ФСС (на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний) |
Начисляются, если это предусмотрено в договоре. |
— |
Исчисление налога на доходы физических лиц
В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно налоговому законодательству вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, так же как и вознаграждение за выполненную работу (например, по договору подряда), включается в налогооблагаемый доход.
Организация, являющаяся источником дохода физических лиц (от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы), выступает в роли налогового агента. В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога на доходы физических лиц. Данная сумма налога должна быть исчислена с фактически полученного физическим лицом дохода. Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется следующим образом.
Для лиц, связанных с организацией трудовыми отношениями, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором. Для лиц, связанных с организацией гражданско — правовыми отношениями (в данном случае договором подряда), дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Рассматривая вопрос о порядке исчисления и уплаты налога на доходы налоговыми агентами, отметим, что имеется различие в сроках уплаты в бюджет данного налога в зависимости от вида выплаты и субъекта, который получает доход. В случаях, когда оплата труда работникам организации производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм налога на доходы с полученных авансов и с разовых выплат в виде оплаты труда (например, отпускные, выплаты увольняемым работникам) производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.
Если в течение месяца производятся выплаты физическим лицам, которые выполняют работы по договору подряда, то перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода либо на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из наличной выручки.
Признаки гражданско-правовых отношений
- подряд заключается на выполнение определенного вида работы,
- подрядчик обязан сдать результат работ, а заказчик — принять и оплатить,
- целью договора подряда является не рабочий процесс, а результат работы
- подрядчик может привлекать к выполнению работ иных лиц,
- подрядчик сохраняет самостоятельность.
Договор подряда или же традиционный трудовой договор имеют разное предназначение. Часто без составления контракта подрядчика предпринимателям просто не обойтись. В большинстве случаев речь идет об одноразовой работе с внештатным сотрудником, когда необходимо срочно выполнить определенный проект. Некоторые примеры разовой работы представлены ниже:
- ремонт объектов;
- установка компьютерного оборудования в офисном помещении;
- услуги по переводу (большинство внештатных переводчиков работают именно по контракту подрядчика);
- веб-разработка;
- юридическая помощь;
- строительство объектов;
- услуги грузчиков и т. д.
Предлагаем ознакомиться: Социальное партнерство в сфере образования — виды, задачи
В то же время существует перечень профессий, которые делают подписание договора подрядчика невозможным:
- вахтер;
- швейцар;
- сотрудник по охране труда;
- сторож и т. д.
Расторжение договора возможно. Основанием для заказчика может служить плохое качество работ, значительное превышение запланированной стоимости, необоснованное затягивание сроков сдачи.
Оплата труда в трудовых отношениях и цена в договоре подряда
В рамках обоих договоров работа выполняется исполнителем за определенное вознаграждение, что их роднит и очень часто создает путаницу в квалификации их правовой природы. Однако оплата, причитающаяся исполнителю, в этих двух случаях имеет разный характер.
Отличительным признаком трудовых отношений является регулярная выплата работнику денежного вознаграждения (заработной платы). ТК РФ устанавливаются жесткие правила выплаты зарплаты:
- она не может быть меньше МРОТ (абз. 3 ст. 133 ТК РФ);
- должна выплачиваться не реже чем раз в полмесяца (абз. 6 ст. 136 ТК РФ);
- структура зарплаты включает в себя оклад и различные надбавки, а также поощрительные и компенсационные выплаты (премии, надбавки за вредные и опасные условия труда, ст. 129 ТК РФ).
Зарплата устанавливается в ТД в соответствии с системой оплаты труда, принятой у работодателя на основании локальных нормативных актов, коллективных договоров (ст. 135 ТК РФ). Работодатель несет административную и уголовную ответственность за задержку выплаты зарплаты.
Цена в ДП устанавливается соглашением сторон, а при его отсутствии определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ. Структурно цена представляет собой плату за используемые материалы (если задействуются материалы подрядчика) и собственно вознаграждение подрядчика.
Особенности рабочего процесса
Первое, чем отличается трудовой контракт от договора подряда, – рабочий процесс. ТК РФ утверждает, что при заключении трудового контракта специалисту предоставляется работа, которая соответствует его квалификации. Также документ четко определяет временные рамки, во время которых должна выполняться работа. Если сотрудник не появляется на его месте в течение 4-х часов, он может быть уволен на законных основаниях.
Что касается обязанностей работодателя, то он должен регулярно выплачивать заработную плату, установленную минимуму уплаты труда, а также следить за условиями производства, чтобы не причинить вред здоровью работников. В то же время аннулирование контракта – сложный процесс, а нелегитимное увольнение грозит повесткой в суд.
Если стороны подписывают договор подряда, то их интересует только результат (например, изготовление определенной детали механизма). Организация производственного процесса и все сопутствующие аспекты (место, условие, рабочие смены) являются прерогативой работника, в то время как российское законодательство не предусматривает ответственности для руководителя, однако он отвечает за имущественные риски. Соответственно, никакие дисциплинарные меры за нарушение трудового графика к сотруднику не применяются.
Как платятся налоги и страховые взносы, если работа по договору подряда
Нужно исчислить и удержать НДФЛ с выплат по договору подряда, если сделка заключена не с индивидуальным предпринимателем. При этом удерживайте НДФЛ каждый раз, когда производите оплату. ИП сами платят НДФЛ с доходов. Подрядчик признает доходы на дату передачи выполненных работ заказчику. Размер дохода определяется на основании первичных документов, а также документов налогового учета. В случае, когда сделка заключена на длительный срок, и работы идут в течение нескольких налоговых периодов, а поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, подрядчик обязан сам распределять доходы. Когда вы заключаете договор подряда с физическим лицом, то взносы в ФСС на ВнИМ (обязательное страхование в связи с материнством) платить не нужно. Если договор подряда предусматривает уплату взносов на травматизм, перечисляйте их. Вы можете предоставить профессиональный вычет, если подрядчик — физическое лицо подаст вам такое заявление. Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование необходимо начислять на дату подписания акта приема-передачи.
Разница между договором подряда и трудовым договором
Устраиваюсь на работу инженером ПТО в строительную организацию. При трудоустройстве работодатель предоставляет договор подряда на конкретный срок без объема работ, на оказание услуг как в трудовом договоре. Законно ли это? Смогу ли я позже оспорить в суде, что выполнял обязанности как по трудовому договору, а не по договору подряда, что для этого нужно?
Согласно ч. 2 ст. 15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается и, следовательно, незаконно.
Так, если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей. Аналогичное мнение содержится и в судебной практике (п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
При трудоустройстве работнику важно понимать, что его трудовые гарантии будут сохранены. Для такой проверки используйте признаки, отличающие трудовой договор от гражданско-правового.
Государственной инспекцией труда, проверяющими органами через суд (ИФНС России, ФСС России, прокуратура), а также самим судом выработана система оценки соотнесения гражданско-правового договора с трудовым:
- в договоре указаны специальность, квалификация, ссылки на штатное расписание, должностные инструкции (апелляционное определение Московского городского суда от 08.04.2013 № 11-10942);
- за подрядчиком (исполнителем) закреплена конкретная трудовая функция;
- в договоре указано не конкретное задание заказчика (индивидуально определенная работа, конкретный и конечный результат труда), а исполнение функций (процесс) (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 № А33-8071/07-Ф02-1640/08);
- осуществляется учет рабочего времени подрядчика (исполнителя);
- оплата производится за фактически проработанное время в соответствии с тарифными ставками, доплатами, надбавками, а не за результат выполненных работ (оказанных услуг);
- отсутствуют указания по качеству и сроку исполнения работ (услуг) (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 № Ф04-4368/2007(35866-А27-25));
- на исполнителя не возложен риск недостижения результата работы (услуги);
- выплата вознаграждения не приурочена к моменту сдачи результата работ и подписания акта сдачи-приемки; выдаются расчетные листки (особо с указанием табельного номера);
- в договоре присутствуют термины «должность», «специальность», «заработная плата», «увольнение», «режим работы»; условия о соблюдении определенного режима работы, правил внутреннего трудового распорядка, о подчинении приказам (распоряжениям) работодателя, о выполнении требований охраны труда и техники безопасности (медицинские комиссии, кроме инструктажей и стажировок (апелляционное определение Московского городского суда от 12.05.2014 № 33-16027/2014)), об обязанности работодателя обеспечить подрядчика оборудованием, материалами и инструментом, необходимыми для выполнения работ (письмо ФСС России от 20.05.1997 № 051/160-97; определения Верховного Суда РФ от 21.03.2008 № 25-В07-27, от 24.01.2014 № 18-КГ13-145);
- договор перезаключается в течение длительного времени;
- присутствуют направления в командировки с оплатой проезда и проживания (Апелляционное определение Вологодского областного суда от 05.03.2014 № 33-1054/2014).
Помимо этого, письмом ФСС России от 20.05.1997 № 051/160-97 «О рекомендациях по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров» были разработаны собственные рекомендации:
- предметом трудового договора является описание трудовой функции работника, включая рабочее место и режим работы; предметом гражданско-правового договора чаще всего выступает конкретное задание (конечный результат труда) – построенное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и проч.;
- заключение трудового договора характеризуется соблюдением некоторых «формальностей»: личное заявление гражданина о приеме на работу, издание приказа работодателя (в котором указываются профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы), внесение записи о работе в трудовую книжку;
- порядок и форма оплаты труда: в трудовых отношениях обычно применяются тарифные ставки и оклады, заработная плата выплачивается регулярно; в гражданско-правовом договоре цена выполненной работы (услуги) определяется свободным соглашением сторон (произвольно), а выплата вознаграждения обычно производится после окончания работ и единовременно;
- характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда (предоставление времени для отдыха, обеспечение безопасности труда и проч.); работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа, для них важен конечный результат труда – исполнение заказа в надлежащем качестве и в согласованный срок.
У работника имеется право на оспаривание правовой сути гражданско-правового договора в суде путем подачи искового заявления (ч. 4 ст. 11 ТК РФ), либо через государственную инспекцию труда (пока правоотношения не прекратились) (ст. 19.1 ТК РФ). Для оспаривания незаконных действий работодателя работнику необходимо подать заявление с приложенными к нему подтверждающими документами.
Сравнительная таблица документов
Итак, выше мы перечислили некоторые отличия договора подряда от трудового соглашения. Систематизируем всю перечисленную информацию и кратко представим ее в таблице ниже.
| Характеристика | Трудовое соглашение | Договор подряда |
| Регулирование | Трудовой кодекс РФ | Гражданский кодекс РФ |
| Суть договора | Трудовое соглашение регулирует непосредственно процесс деятельности сотрудника. | Договор подряда подразумевает лишь получение результата от деятельности. |
| Характер работы | На работника возлагается некая трудовая функция, которую он обязан исполнять. | Задача работника — выполнение какого-либо вида работ, вне зависимости от функции и выбранного метода. |
| Сроки | Трудовое соглашение подписывается сторонами бессрочно. Исключения из правила предусмотрены ст. 59 ТК РФ, в соответствии с ней существует возможность подписания с работниками творчества кратковременные трудовые соглашения (не более 5 лет). | Договор подряда заключается на строго определенный срок, который необходим для решения поставленной задачи. |
| Порядок выполнения работы | Сотрудники обязаны придерживаться установленного рабочего режима. В это время сотрудник должен непосредственно заниматься своей профессиональной деятельностью. Компания должна предоставить все необходимые условия для выполнения прямых обязанностей наемного рабочего. Вместе с тем в соглашении указывается время для отдыха и отпуска. | Договор подряда не предусматривает необходимости контроля над работником.
Исполнитель занимается непосредственными обязанностями, самостоятельно определяя рабочее время, отдых и отпуск. Вторая сторона не имеет права контролировать работу. |
| Порядок расчетов | Средства начисляются в первую очередь за исполнение своих непосредственных обязанностей. Компания должна начислять зарплату сотруднику до самого расторжения трудового договора. Выплаты производятся в конкретный срок. Сумма оплаты труда прописывается в договоре, однако размер не может быть меньшим установленного минимального размера (МРОТ). В случае уничтожения итогов работы, ответственность несет компания. Сумма, которую вынуждено оплатить учреждение, прописывается в соглашении. | Зачастую средства перечисляются после сдачи выполненного заказа. Сумма денежных средств, которая может быть перечислена работнику, законодательством не ограничивается. В случае уничтожения итогов работы, ответственность возлагается непосредственно на работника. |
| Социальное страхование | Работодатель обязан выполнять требования ТК РФ касаемо всех норм социального страхования. Если с сотрудником происходит страховой случай, он вправе получить определенное материальное обеспечение в размере не меньшем предусмотренного нормами Трудового кодекса. Обязанностью компании является регулярное перечисление платежей в ФОМС и ПФР. | При заключении договора подряда наемный работник не может требовать от работодателя перечислений в ФОМС и ПФР. Иные виды соцстрахования могут осуществляться в случае, если таковое предусмотрено условиями договора. |
Отличие трудового договора от договора подряда часто не учитывается во время соглашения между физлицом и организацией, где ему было предоставлено рабочее место. Эти два документа важно различать с практической точки зрения, поскольку их юридическая природа разная. В целом различия между этими соглашениями касаются процедуры составления и расторжения документа, нормативно-правовой базы, а также требований к изменению общих и существенных сведений.
Преимущества и недостатки ДП для работника
Из плюсов, которые получит работник при заключении ДП, можно выделить следующие вещи:
- Свобода действий и отсутствие зависимости от заказчика в плане организации процесса работ.
- Нет необходимости подчиняться локальным актам, действующим на предприятии заказчика.
- Отсутствие необходимости подчинения сотрудникам предприятия, за исключением случаев, описанных в контракте.
- Работа по договору подряда входит в трудовой стаж, если работодатель делает соответствующие налоговые отчисления.
К минусам относят:
- Отсутствие социальных льгот и гарантий, предоставляемых работникам со стороны руководства.
- Работодатель не делает отметки в трудовой книжке сотрудника, который числится у него на основании ДП.
- Наниматель имеет право в любой момент прекратить сотрудничество с подрядчиком, расторгнув отношения в одностороннем порядке. Единственным условием, необходимым для совершения такого действия, будет являться необходимость оплаты уже выполненного объема работ.
Можно ли признать договор подряда трудовым?
Действительно, Трудовым кодексом РФ оговорено два случая, когда гражданско-правовой договор можно признать трудовым:
1) Исполнитель (он же работник), может обратится к заказчику (он же работодатель) с письменным заявлением о признании договора трудовым. В случае получения отказа, исполнитель имеет право обратится в суд.
2) В судебном порядке.
При этом, положениями Трудового кодекса РФ установлен приоритет трудовых отношений над отношениями гражданско-правового характера, а также предусмотрена возможность признания отношений, возникших на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда), трудовыми отношениями.