Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Передача неисключительного права по лицензионному договору

2. Учет у правообладателя реализации полностью самортизированного исключительного права на изобретение

3. На каких счетах учитывать нематериальные активы?

4. Что относится к нематериальным активам

5. Налоговый учет нематериальных активов

6. Изменение оценочной стоимости НМА

7. Являются ли нематериальные активы амортизируемым имуществом?

8. Порядок начисления амортизации

9. Расходы будущих периодов

10. Создание нематериальных активов

11. Поступление НМА в компанию

12. Документы, подтверждающие поступление НМА

13. Интеллектуальная собственность в налоге на прибыль

14. Принятие к учету НМА: проводки

В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.

Передача неисключительного права по лицензионному договору

Поскольку лицензиар остается обладателем исключительного права на нематериальный актив, то с баланса он его не списывает. По этой причине лицензиар продолжает начислять амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Амортизация отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, если предоставление прав использования НМА является одним из видов деятельности организации-лицензиара. Если выручка от передачи НМА учитывается в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»), то амортизация относится, соответственно, на счет 91.02 «Прочие расходы» (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности освобождаются от обложения НДС при наличии лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Освобождение от НДС применяется:

независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44);
независимо от способа передачи (на материальном носителе или через интернет) результатов интеллектуальной деятельности (письмо Минфина РФ от 18.08.2008 № 03-07-07/79).

Учет у правообладателя реализации полностью самортизированного исключительного права на изобретение

Нематериальные активы – это обособленные от других активов объекты, не имеющие
материально-вещественной формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев,
которые способны приносить организации выгоды в будущем (п. 3 ПБУ 14/2007).
К материальным активам относятся, например,
изобретения (п. 4 ПБУ 14/2007).
Изобретению, право на использование которого подтверждается патентом, выданным
Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. 1, 2 ст.
1354 ГК РФ). Патентообладателю принадлежит исключительное право использования
изобретения и распоряжения им любым способом, который не противоречит закону
(исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Среди
прочего патентообладатель может передать право другому лицу (приобретателю) по
договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).
За рассмотрение заявления о государственной регистрации отчуждения
исключительного права на изобретение и принятие решения по результатам его
рассмотрения уплачивается патентная пошлина в размере 1 650,00 руб. (п. 1 ст. 1249
ГК РФ, п. 3.2 Перечня, утв. постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941).
Бухгалтерский учет
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, срок действия
которого превышает один год, признается нематериальным активом (НМА) (п. 3, 4 ПБУ
14/2007). Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической
(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету
(п. 6 ПБУ 14/2007) и учитывается на счете 04 “Нематериальные активы”. Принимая
объект НМА к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его
полезного использования. Стоимость НМА с определенным сроком полезного
использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).
Стоимость нематериального актива (далее – НМА), который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).
Выбытие НМА происходит в следующих случаях (абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007):

прекращения срока действия права организации на НМА;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на НМА;
прекращения его использования вследствие морального износа;
в других случаях.

Договорная стоимость исключительного права на изобретение признается прочим
доходом на дату регистрации перехода права по договору (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 7,
10.1, 16 ПБУ 9/99).
Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной
амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном
периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и
расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (п. 35 ПБУ 14/2007). Начисленная
амортизация за период использования исключительного права может учитываться либо
непосредственно на счете 04 “Нематериальные активы”, либо с применением счета 05
“Амортизация нематериальных активов”. Если организацией используется счет 05
“Амортизация нематериальных активов”, то в учете начисленная сумма амортизации
отражается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на
продажу).
При выбытии НМА на дату регистрации перехода исключительного права по договору об
отчуждении исключительного права на изобретение их стоимость, учтенная на счете 04
“Нематериальные активы”, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время
использования актива (с дебета счета 05 “Амортизация нематериальных активов”).
Остаточная стоимость списывается со счета 04 “Нематериальные активы” на счет 91
“Прочие доходы и расходы” и признается прочим расходом организации.
Расходы в виде патентной пошлины за регистрацию передачи использования
исключительных прав на изобретение в бухгалтерском учете признаются в составе
расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом производится
запись: Дт 91.02 “Прочие расходы” – Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Налоговый учет
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом со сроком действия
более одного года, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве
НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).
В налоговом учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, если
объект учитывается в составе амортизационного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким
образом, по окончании срока использования НМА его стоимость будет полностью
включена в расходы.
Доход, полученный при реализации прав на изобретение, признается в целях
налогообложения прибыли на дату государственной регистрации перехода права по
договору на отчуждение исключительного права (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст.
271 НК РФ). В случае реализации амортизируемого имущества остаточная стоимость
включается в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ.
Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию передачи использования
исключительных прав на изобретение для целей налогообложения прибыли
учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Реализация исключительных прав на изобретение по договору отчуждения
исключительных прав не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

На каких счетах учитывать нематериальные активы?

Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.

ПравоСчет учетаПримерИсключительное право0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности»Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000; Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000Неисключительное право0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» 0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности»Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000.

Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».

Еще по теме: Групповой учет основных средств в бюджетных учреждениях с 1 января 2021 года

Например, на счете 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии» подлежит отражению информация об являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин, базах данных, информационных системах и (или) сайтах в сети Интернет или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих.

Группировка по видам имущества, обозначаемым буквами N, R, I или D, соответствует подразделам классификации, установленным ОКОФ *(3) (п. 67 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 17.09.2020 № 02-07-10/81813). А именно, ОКОФ предусматривает следующие группы объектов интеллектуальной собственности (код ОКОФ 700):

научные исследования и разработки (код ОКОФ 710);
программное обеспечение и базы данных (код ОКОФ 730);
другие объекты интеллектуальной собственности (код ОКОФ 790).

Например, мультимедиа-приложения поименованы в группе «Программное обеспечение и базы данных» — код ОКОФ 732.00.10.08. Следовательно, исключительное право на данный объект, относящийся к иному движимому имуществу, учитывается на счете 102 3I. А если учреждение обладает неисключительным правом на мультимедиа-приложения, то оно будет отражаться на счете 111 6I.

Что относится к нематериальным активам

Чтобы выяснить, что является нематериальными активами, необходимо проверить объект на соответствие требованиям ПБУ 14/2007. Чаще всего это следующее:

Литературные и научные произведения. Например, книги или изобретения.
Программы для ЭВМ. Сюда же можно отнести и базы данных.
Фонограммы и исполнения различных произведений.
Вещания теле- радио коммуникационных средств.
Полезные модели, изобретения и образцы.
Достижения селекционной деятельности.
Ноу-хау.
Наименования и товарные знаки.

Все указанные примеры отражены в составе пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Их особенность — возможность использования в коммерческой деятельности. Например, программы могут приносить финансовую прибыль, также как и товарные знаки. Их можно использоваться в предпринимательской деятельности прямо или косвенно.

Налоговый учет нематериальных активов

В Налоговом кодексе РФ, а именно в пункте 3 статьи 257 содержится открытый перечень НМА, используемых для формирования налогооблагаемой базы. Он включает в себя:

Право на полезную модель или изобретение.
База данных или ПО.
Топологии микросхем.
Товарные знаки и обозначения.
Селекционные достижения.

Все активы, при этом, условно разделяются на 3 категории на основании следующих критериев:

Способ поступления. Например — покупка, получение в дар, создание.
Способ использования — при производстве, извлечении дохода или без такового.
Применение правил амортизации. В ряде случае процедура не используется вовсе.

Некоторые объекты со временем теряют свою ценность. Например, ноу-хау становится известным всем, соответственно, его защита не приносит прибыли. Другие наоборот, с годами увеличиваются в цене — например, некоторые общеузнаваемые товарные знаки.

Изменение оценочной стоимости НМА

Производится по причине обесценивания стоимости актива или наоборот, его удорожанием. Компания вправе провести переоценку, но не обязана этого делать.

Переоценка может потребоваться по следующим причинам:

Изменение оценочной стоимости компании. Ее увеличение может помочь в одобрении кредитов и увеличении рейтинга фирмы.
Переоценка нужна с целью выявления действительной стоимости компании перед ее продажей.
Передача нематериального актива другому лицу также требует наличия подтвержденной информации.

Возможны и другие основания для проведения дополнительной оценки и получении информации о действительной стоимости товара.

Срок полезного использования объекта определяется самим правообладателем как период, в течение которого использование для получения прибыли планируется и считается возможным. Если права были переданы по договору, то срок определяется в соответствии с ним

Возможна ситуация, когда определение срока использования не представляется возможным. В таком случае, он считается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации в будущем.

ПБУ 14/2007 дает возможность применять один из следующих способов и систем расчета амортизации:

Линейный. В течение всего срока применения стоимость уменьшается равномерно, одинаковыми частями.
Уменьшаемого остатка. Применяется специально созданная формула.
Списание стоимости пропорционально объема работ или услуг.

При выбытии актива из баланса компании, его амортизация прекращается. Данный вопрос будет решать уже новый правообладатель.

Нематериальные активы используются и в коммерческой деятельности. Они не имеют физической формы и являются, в первую очередь, правами, которые используются юрлицами для получения прибыли или могут на нее влиять. Это результаты исследований, базы данных, программное обеспечение, товарные знаки и иные объекты, а также деловая репутация, патенты, рейтинг и прочее. Они должны быть правильно не только использованы, но и оформлены и учтены.

Являются ли нематериальные активы амортизируемым имуществом?

Как и основные средства, нематериальные активы в налоговом учете могут относиться к амортизируемому имуществу, если только они не попали в список видов амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поскольку в приведенной формулировке стоимостный критерий установлен в отношении имущества, возникает вопрос: могут ли объекты интеллектуальной собственности стоимостью не более 20 000 руб. (с 01.01.2011 — 40 000 руб. ) признаваться амортизируемым имуществом?

Пункт 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Налоговики считают, что да, и приводят такие аргументы. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Получается, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу, а стоимостный критерий распространяется только на имущество. Поэтому объекты интеллектуальной собственности относятся в налоговом учете к нематериальным активам независимо от их стоимости (Письма ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269). Изложенное косвенно подтверждается следующим: в определении основных средств, приведенном в п. 1 ст. 257 НК РФ, упоминается стоимостный критерий, чего не скажешь о понятии нематериальных активов (п. 3 указанной статьи). Напомним, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Финансисты придерживаются другой позиции: нематериальным активом признается имущество, обозначенное в п. 3 ст. 257 НК РФ, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (Письма от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99). По их мнению, объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не превышает 20 000 руб., следует включать в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Это не касается расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб., которые в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Чьего мнения придерживаться, АУ придется решить самостоятельно, мы со своей стороны предлагаем опереться на позицию Минфина. Тем более что обозначенная проблема вырисовывается и при рассмотрении перечня видов амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется. Так, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации:

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2);
имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования (пп. 7).

Считаем, что изложенное распространяется не только на основные средства, но и на нематериальные активы, приобретенные за счет указанных средств (несмотря на то, что речь идет об имуществе).

Порядок начисления амортизации

Как и в случае с основными средствами, амортизация по нематериальным активам начисляется одним из двух методов (линейным или нелинейным), который налогоплательщик выбирает самостоятельно, за исключением нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, по которым амортизация начисляется только линейным способом. При этом автономное учреждение должно выбрать метод по отношению ко всему амортизируемому имуществу. Другими словами, амортизация должна начисляться одним и тем же способом и по основным средствам, и по нематериальным активам. (О том, как начисляется амортизация в зависимости от сделанного выбора, можно узнать из статьи «Налоговая амортизация объектов ОС, принадлежащих АНО и АУ», опубликованной в N 4, 2009.)

Нематериальные активы распределяются по амортизационным группам (их всего десять) в зависимости от срока полезного использования. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного использования определить невозможно, он считается равным десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Отметим, что в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 «О бюджетной политике в 2010 — 2012 годах» указано: в целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности, а также внедрения результатов такой деятельности необходимо усовершенствовать порядок амортизации нематериальных активов. При этом для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, целесообразно установить срок амортизации два года. По мнению Минфина, в целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности целесообразно сократить сроки полезного использования НМА в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные изобретения, топологии микросхем, программы для ЭВМ, базы данных, а также секреты производства (ноу-хау). По этим НМА налогоплательщик может самостоятельно определять срок полезного использования в пределах двух лет (Письмо от 28.12.2009 N 03-03-06/1/826). Пока поставленная в Бюджетном послании задача в отношении нематериальных активов не реализована.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 «Нематериальные активы»

корреспондирует со счетами:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

/ По дебету / По кредиту /

/————————————————————————————————————————————————/—————————————————————————————————————————————————/

/08 Вложения во внеоборотные активы /05 Амортизация нематериальных активов /

/51 Расчетные счета /20 Основное производство /

/52 Валютные счета /23 Вспомогательные производства /

/55 Специальные счета в банках /25 Общепроизводственные расходы /

/76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /26 Общехозяйственные расходы /

/79 Внутрихозяйственные расчеты /29 Обслуживающие производства и хозяйства /

/80 Уставный капитал /44 Расходы на продажу /

/ /76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /

/ /79 Внутрихозяйственные расчеты /

/ /80 Уставный капитал /

/ /91 Прочие доходы и расходы /

/ /97 Расходы будущих периодов /

Типовые ситуации

Что отнести к нематериальным активам

К нематериальным активам относят:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

организационные расходы;

деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

Расходы будущих периодов

Если стоимость объекта интеллектуальной собственности нельзя отразить в составе расходов на НИОКР, то затраты на его создание (приобретение) включите либо в состав расходов будущих периодов, либо в состав текущих расходов. Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, который будет использоваться в нескольких отчетных периодах, учитывайте как расходы будущих периодов. Например, так поступайте, если при покупке прав на использование объекта интеллектуальной собственности организация единовременно заплатила фиксированную сумму. Если это условие не выполняется, затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности учитывайте в составе текущих расходов. Например, так поступайте, если за использование объекта интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи. Такой порядок следует из пункта 18 ПБУ 10/99.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование объекта интеллектуальной собственности организация может списывать равномерно в течение периода, на который он получен. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99 и пунктах 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация единовременно платит фиксированную сумму

В январе 2021 года ООО «Альфа» заключило с ООО «Производственная » (патентообладатель) лицензионный договор. По договору организация получает часть исключительных прав на использование запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 февраля 2021 года по 31 января 2021 года.

По условиям договора в январе 2021 года «Мастеру» выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 169 920 руб., в том числе НДС – 25 920 руб.

В учетной политике «Альфы» определено, что расходы будущих периодов списываются на текущие расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае – в течение срока действия лицензионного договора.

В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В январе 2021 года:

Дебет 012 – 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование;

Дебет 97 Кредит 60 – 144 000 руб. (169 920 руб. – 25 920 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет 19 Кредит 60 – 25 920 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 25 920 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 60 Кредит 51 – 169 920 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

Ежемесячно с февраля 2021 года бухгалтер списывает (пропорционально количеству календарных дней) часть вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов.

В феврале 2021 года:

Дебет 20 Кредит 97 – 5713 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 29 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

В марте 2021 года:

Дебет 20 Кредит 97 – 6107 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 31 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

Аналогичные проводки по списанию вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов, бухгалтер делал по январь 2021 года (включительно).

В январе 2021 года по окончании срока действия лицензионного договора бухгалтер списал стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование:

Кредит 012 – 169 920 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация перечисляет ежемесячные лицензионные платежи

Согласно договору, стоимость нематериального актива, полученного в пользование, составляет 169 920 руб. По условиям договора «Мастеру» ежемесячно выплачивается вознаграждение в сумме 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе 2021 года:

Дебет 012 – 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Ежемесячно с февраля 2021 года по январь 2021 года бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 Кредит 60 – 6000 руб. (7080 руб. – 1080 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет 19 Кредит 60 – 1080 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1080 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 60 Кредит 51 – 7080 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

Создание нематериальных активов

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

ПРИМЕР разработала новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование – 1400 руб., сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб.«Текстиль-Холдинг» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.Бухгалтер «Текстиль-Холдинга» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по ОПС»
– 1430 руб. (1400 + 30) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 17 580 руб. (10 000 + 1430 + 5000 + 1150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Поступление НМА в компанию

В организацию объекты НМА могут поступать путем приобретения за деньги, создания в организации, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездно, по договорам мены и др.

При поступлении объектов НМА организации, как правило, заключают следующие виды договоров:

— договор об отчуждении патента (при приобретении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец);

— договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

— договор подряда;

— договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

— учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

Согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

При подаче заявки на выдачу патента на изобретение автор может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявит такое желание и уведомит об этом патентообладателя и федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1366 ГК РФ).

Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Номенклатура официальных изданий Роспатента утверждена приказом этого ведомства от 26.02.2009 № 32.

Лицо, заключившее с патентообладателем договор об отчуждении патента на изобретение, обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). В дальнейшем патентные пошлины уплачиваются в установленном порядке.

По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 285 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права на произведение не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (ст. 769 ГК РФ).

При выполнении НИОКР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).

Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, которые представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.

Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:

Дебет 04 Кредит 08-5

— отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Документы, подтверждающие поступление НМА

Организация должна иметь в наличии документы, подтверждающие факт поступления НМА. К таким документам, в частности, относятся:

— патенты, свидетельства и другие охранные документы;

— договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, договор об отчуждении исключительного права на произведение и другие договоры;

— документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.;

— акты о приеме-передаче объектов НМА. Поскольку данная унифицированная форма первичной документации не разработано, можно использовать форму №О С-1, предварительно внеся необходимые изменения и дополнения. Форму разработанного акта о приеме-передаче объектов НМА следует утвердить в учетной политике в качестве приложения;

— карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1);

— счета и счета-фактуры, выставленные продавцами НМА и др.

Интеллектуальная собственность в налоге на прибыль

Постановка на бухгалтерский учет приобретенного нематериального актива происходит по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;
оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;
таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.

Первоначальная проводка будет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение и постановка на учет нематериальных активов для предприятий с упрощенной системой налогообложения будет выглядеть следующим образом:

Дебет	Кредит	Наименование операции
60 (76)	51	Оплачена через банк стоимость НМА
08	60 (76)	Учтены затраты для приобретения НМА
08	60 (76)	Учтен НДС (или таможенная пошлина)
04	08	Постановка на учет нематериальных активов

Бизнес-субъекты с упрощенной системой налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны использовать 19 счет, а учитывать его через 08.

Прием нематериального актива должен быть оформлен актом приема-передачи и подписан комиссией, состоящей из нескольких работников. На каждый приобретенный НМА заводится учетная карточка, в которой указывается стоимость, срок полезного использования объекта, норма амортизации и основные характеристики.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Акцепт счета поставщика

08

60

400 000

НДС

19

60

72 000

Оплата счета на приобретение программы

60

51

472 000

Стоимость услуг консультанта

08

76

25 000

НДС

19

76

4500

Оплата счета по консультациям

76

51

29 500

НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)

68

19

76 500

Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)

04

08

425 000