Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Акт приема-передачи основных средств по форме ОС-1». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним – 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 НК, пункта 4 статьи 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.
Формирование первоначальной стоимости
Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости.
В первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывайте следующие суммы:1
- стоимость покупки объекта;
- затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, стоимость услуг транспортной организации или зарплату сотрудников, которые собирали и монтировали объект;
- предъявленный НДС. Правда, поступают так, только если планируют использовать основное средство в деятельности, не облагаемой этим налогом. В остальных случаях НДС и акцизы в первоначальной стоимости не учитывают.
Такой порядок следует из положений пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.
Важно: организации, которые вправе применять упрощенный порядок бухучета, могут основные средства принимать к учету:
- при покупке – по цене продавца с учетом затрат на монтаж;
- при сооружении – по цене договора на создание объекта. Например, договора строительного подряда.
Иные затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством основных средств, можно сразу включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 8.1 ПБУ 6/01.
Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:
- первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.
Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты. Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012.
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на его доставку
Да, нужно. Но только в той части, которая связана с доставкой именно основного средства.
Ведь если определить точно это значение нельзя, то и учесть такие затраты в первоначальной стоимости не получится. В первоначальную стоимость можно включить только затраты на доставку, которые непосредственно связаны с основным средством. Это следует из положений абзацев 3 и 10 статьи 8 ПБУ 6/01.
А как определить долю расходов, которые надо учесть в первоначальной стоимости? Законодательно такой порядок не определен. Поэтому вы может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, можно предусмотреть один из следующих вариантов.
Вариант 1 – исходя из веса каждой единицы доставленного имущества.
Вариант 2 – исходя из стоимости отдельных объектов.
Вариант 3 – по количеству мест, занимаемых грузами (обычно это палеты при перевозке автотранспортом).
Расходы можно распределить пропорционально этим данным или же с использованием определенных коэффициентов. Главное, чтобы это было экономически обосновано.
Такое право предусмотрено в пунктах 4 и 7 ПБУ 1/2008.
С 6 августа в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан, можно применять нормы МСФО – но обязательно укажите об этом в учетной политике. Изменения в учетную политику внесите, только когда меняете способы ведения учета (информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).
Этот порядок предусмотрен пунктами 7–7.4 ПБУ 1/2008.
Пример расчета расходов на доставку, которые включают в первоначальную стоимость основного средства. Основное средство было доставлено в организацию вместе с другим имуществом
Для осуществления своей деятельности ООО «Альфа» купило принтер, вес которого составляет 5 кг. Доставку принтера осуществляет транспортная компания.
По договору одновременно с принтером транспортная компания доставляет в «Альфу» хозяйственный инвентарь, общий вес которого составляет 13 кг. Стоимость услуг транспортной компании – 3000 руб. (в т. ч. НДС – 500 руб.).
В учетной политике организации сказано, что расходы на доставку активов, вес которых известен, организация распределяет пропорционально весу перевозимого груза. Сумму транспортных расходов, которые увеличивают стоимость принтера, бухгалтер рассчитал так:
(3000 руб. – 500 руб.) × (5 кг : (5 кг + 13 кг)) = 694 руб.
При формировании первоначальной стоимости принтера бухгалтер учел стоимость расходов на доставку (694 руб.).
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку
Да, нужно, но только при соблюдении определенных условий.1
Так, проценты по заемным средствам можно учесть в первоначальной стоимости основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:1
- имущество – инвестиционный актив;
- проценты начислены до приобретения, сооружения и (или) создания объекта;
- проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.
Об этом говорится в пунктах 7, 12 и 13 ПБУ 15/2008.
К инвестиционным активам относят объекты, требующие большого времени и затрат на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому можете установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета. Такое право предоставлено в пункте 7 ПБУ 1/2008.
Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут учтены на счете 07 или 08 более установленного срока, нужно включать проценты в первоначальную стоимость.
Если организация на погашение кредита, за счет которого приобрели имущество, взяла новый кредит, то проценты по вновь взятому кредиту тоже увеличивают первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина от 02.11.2009 № 03-03-06/1/720, Рекомендации, утвержденные в приложении к письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
А как поступить, если условия для признания процентов в первоначальной стоимости основных средств не соблюдаются? Включите их в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому относится начисление той или иной суммы процентов. То есть, например, сумму процентов по кредиту за март в полном объеме включите в состав прочих расходов в этом же месяце. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 15/2008.
Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку основного средства
ООО «Альфа» 30 декабря получило заем на покупку станка – 500 000 руб. Вернуть долг организация должна через два месяца. За пользование заемными средствами «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.
Станок был приобретен 15 февраля за 600 000 руб. (включая НДС – 100 000 руб.) и в том же месяце введен в эксплуатацию. Заем был возвращен 28 февраля.
Согласно учетной политике организации приобретенный станок не подпадает под критерии инвестиционного актива.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
30 декабря:
Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – получен заем на покупку станка;
31 декабря:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 205,48 руб. (500 000 руб. × 15% × 1 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом 31 декабря.
31 января:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 6369,86 руб. (500 000 руб. × 15% × 31 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 31 января включительно;
Дебет 66 Кредит 51
– 6575,34 руб. (6369,86 руб. + 205,48 руб.) – уплачены проценты.
15 февраля:
Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. (600 000 руб. – 100 000 руб.) – отражены затраты на приобретение станка;
Дебет 19 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному станку;
Дебет 60 Кредит 51
– 600 000 руб. – оплачен станок;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 500 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию станок;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 100 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному станку.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 5753,42 руб. (500 000 руб. × 15% × 28 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 28 февраля включительно;
Дебет 66 Кредит 51
– 505 753,42 руб. (500 000 руб. + 5753,42 руб.) – уплачены проценты и погашен заем.
Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).
Ситуация: как распределить проценты за кредиты между инвестиционными объектами, если их вводят в эксплуатацию в разное время
Распределяйте проценты по кредитам между объектами пропорционально их сметной стоимости. После того как ввели объект в эксплуатацию, его первоначальную стоимость не пересчитывайте.
Проценты по заемным средствам учитывают в первоначальной стоимости основного средства – инвестиционного актива, если выполнены условия из абзаца 3 пункта 7 ПБУ 15/2008. Исключение – ситуация, когда организация вправе вести бухучет в упрощенном виде. В этом случае всю сумму процентов по кредитам и займам на покупку основных средств можно включать в состав прочих расходов.
Проценты по кредиту, который организация взяла на строительство нескольких инвестиционных объектов, увеличивают первоначальную стоимость этих объектов. Если вводите эти объекты в эксплуатацию по частям, то распределяйте проценты по кредиту между объектами по нормативам. По каждому инвестиционному объекту определите по смете планируемую долю расходов на этот объект в общей договорной стоимости всех возводимых объектов. Умножайте проценты, которые начисляете по кредиту, на долю каждого объекта (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина от 30.12.1993 № 160).
Проценты, которые относятся к каждому инвестиционному объекту, отражайте на отдельном субсчете к счету 08. После того как построили объект и ввели его в эксплуатацию как основное средство, первоначальную стоимость не пересчитывайте. Это правило из пункта 14 ПБУ 6/01.
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы по командировке, в которую сотрудник специально был направлен для покупки объекта
Да, нужно.
В первоначальную стоимость основного средства включают затраты, которые непосредственно связаны с его приобретением, за исключением возмещаемых налогов. В бухучете расходы сотрудника, командированного для покупки основного средства, полностью отнесите на увеличение первоначальной стоимости имущества.
Это следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД, если его ввели в эксплуатацию раньше, чем поставили на учет
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте без учета расходов на его регистрацию.
К моменту регистрации имущество уже введено в эксплуатацию. Следовательно, к моменту определения первоначальной стоимости указанные расходы еще не были понесены и учесть их бухгалтер не мог.
Зарегистрировать автомобиль в установленном законом порядке нужно в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938. Причем какого-то ограничения на ввод автомобиля в эксплуатацию до его регистрации нет.
Спишите затраты на регистрацию автомобиля в этом случае на расходы по обычным видам деятельности. Такой порядок следует из пункта 5 и абзаца 2 пункта 7 ПБУ 10/99.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД, если его приобрели и сразу поставили на учет
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте с учетом расходов на его регистрацию.
При определении первоначальной стоимости любого основного средства необходимо учитывать расходы, непосредственно с ним связанные. Без регистрации автомобиля эксплуатировать его на дорогах общего пользования запрещено. Собственник или владелец автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938.
Расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на регистрацию учтите на счете 08 как фактические расходы по приобретению основного средства. В дальнейшем при отражении автомобиля в составе основных средств расходы на его регистрацию в ГИБДД учитывайте в первоначальной стоимости этого объекта (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на доставку автомобиля собственными силами, если водителя направили в командировку, чтобы перегнать машину
Ответ зависит от того, ввели автомобиль в эксплуатацию или нет.
Автомобиль ввели в эксплуатацию. Первоначальную стоимость формируйте без расходов на командировку. Когда вы направили сотрудника в другой город за автомобилем, его уже ввели в эксплуатацию. Значит, расходов на доставку в понимании абзаца 3 пункта 8 ПБУ 6/01 нет. Это затраты на перемещение объекта.
Напомним, основное средство необходимо ввести в эксплуатацию, если оно готово к использованию.
Расходы на командировку спишите по обычным видам деятельности. Например, расходы на проезд, проживание в гостинице и топливо. Такой порядок следует из пункта 5 и абзаца 2 пункта 7 ПБУ 10/99.
Автомобиль не ввели в эксплуатацию. Первоначальную стоимость автомобиля сформируйте с расходами на доставку. Сумму, потраченную в командировке, учтите на счете 08 как фактические расходы на покупку основного средства. В дальнейшем, когда автомобиль будет готов к использованию, включите его в объект основных средств. Расходы на доставку учтите в первоначальной стоимости. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01.
Перед тем как направить сотрудника в командировку:
- подготовьте приказ;
- оформите путевой лист.
Изменение первоначальной стоимости
Установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства обычно не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.1Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Есть еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так необходимо, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена ошибка. Такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов, поэтому ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.
Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, возникли после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. Затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.
Какое количество экземпляров необходимо заполнить?
Если приемка-передача ОС производится между прежним и будущим его владельцем, бланк заполняется в 2 экземплярах. 1-й остается у передающего субъекта, 2-й – у принимающего. Ответственным за составление акта выступает предприятие-сдатчик.
Руководители передающей и принимающей организаций должны утвердить заполненные экземпляры документа. К нему должны быть приложены технические документы, сопровождающие объект.
1 экземпляр заполняется, если осуществляется:
- покупка ОС, выступающего для компании-продавца товаром;
- ввод в эксплуатацию основного средства, созданного предприятием самостоятельно.
Когда составляется акт ОС-1
Вам придется оформить акт:
— при приемке имущества, переданного вам (при приобретении, безвозмездном получении и т.д.) другим лицом, у которого передаваемое имущество не числилось в составе ОС, при том что это имущество, согласно вашей учетной политике, должно быть включено в состав ОС. Вместе с тем если имущество, отвечающее условиям признания ОС, стоит менее 20 000 руб. без НДС и у вас в учетной политике прописано, что такое имущество учитывается в составе МПЗ, то акт ОС-1 составлять не нужно.
Обратите внимание, при приемке имущества, которое у передающей стороны было в составе ОС (далее будем называть такое имущество бывшим в эксплуатации), вы не составляете отдельный акт ОС-1, а просто в акте ОС-1, который передаст вам продавец, заполняете отдельные строки и графы. Но если вы приобретаете бывшее в эксплуатации ОС для перепродажи (то есть для вас это товар), вам не нужно заполнять свою часть акта ОС-1, оформленного продавцом;
— при создании ОС вашей организацией;
— при передаче ОС в собственность другому лицу (как организации, так и физическому лицу) или на баланс лизингополучателя.
Внимание! Акт ОС-1 нужно составлять и при передаче ОС физическому лицу — не предпринимателю.
Когда вы принимаете к учету оборудование, которое требует монтажа, то на него надо составить акт о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14. И только после монтажа такого оборудования и его перевода в состав ОС нужно будет составить акт ОС-1. А если вы приобрели бывшее в эксплуатации оборудование, то свою часть акта ОС-1, переданного продавцом, вы заполняете после монтажа и перевода оборудования в состав ОС.
Таким образом, акт ОС-1 составляется:
(если) передается бывшее в эксплуатации имущество (которое у передающей стороны числилось в составе ОС) — в двух экземплярах, которые заполняются:
— передающей стороной;
— принимающей стороной;
(если) имущество приобретено через розничную торговую сеть, у физлица или изготовлено вашей организацией — в одном экземпляре, который заполняется принимающей стороной. Далее мы будем называть такое имущество новым.
Обсуди с контрагентом
Чтобы стороне, передающей имущество, не пришлось оформлять дополнительный документ, подтверждающий данные ее налогового учета, можно эти данные включить в акт ОС-1, дополнив его несколькими графами.
К акту ОС-1 нужно приложить техническую документацию на объект (например, технический паспорт, инструкцию по эксплуатации). Если же при приеме ОС нужно проверить соответствие объекта техническим условиям, его пригодность к эксплуатации и необходимость его доработки, то можно приказом руководителя создать для этого комиссию.
Акт приема-передачи здания по форме ОС-1а с образцом
Акт о приеме-передачи здания, сооружения оформляется двумя сторонами – передающей и принимающей стороной в момент передачи недвижимости. В качестве сторон могут выступать продавец и покупатель, даритель и одариваемый. Заполняется два экземпляра акта приема-передачи, для зданий и сооружений используется типовая форма ОС-1а.
Для оформления приема-передачи других объектов основных средств применяется форма ОС-1. Руководитель принимающей стороны утверждает своим приказом состав комиссии по приему объекта основных средств.
Задачи комиссии – провести осмотр здания, выявить дефекты, составить заключение о состоянии помещения, заполнить акт приема-передачи. Каждый член комиссии должен подписать акт, после чего документ подписывается представителем передающей и принимающей стороны.
Акт является приложением к договору, на основании которого происходит прием и передача объекта недвижимости между сторонами сделки.
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
- Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
- а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),
- поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:
- по форме N ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- по форме N ОС-1а — для зданий, сооружений;
- по форме N ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),
которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).
- Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.
- В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
- В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.
- В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
- Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.
При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).
Организация-сдатчик заполняет следующие поля на титульном листе формы ОС-1:
- Гриф «УТВЕРЖДАЮ» и реквизиты обеих сторон.
- Номер и дату акта.
- Даты оприходования и продажи.
- Номер амортизационной группы.
- Инвентаризационный и заводской номера.
- Наименование объекта.
- Местонахождение на момент передачи.
На второй странице следует указать такие данные:
- Дата или год выпуска.
- Первоначальная дата ввода в эксплуатацию.
- Фактический срок эксплуатации в годах или месяцах.
- Срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства РФ от 01.01.2002 № 1(в ред. от 27.12.2019).
- Сумма амортизации, начисленной до момента передачи.
- Остаточная стоимость (цена приобретения без НДС за минусом начисленного износа).
- Договорная стоимость (сумма, за которую продано основное средство, включая НДС).
- Данные о кратких индивидуальных характеристиках.
Так выглядит образец заполнения формы ОС-1 с примером продажи кондиционера:
- балансовая стоимость — 271 666,67 руб.;
- амортизационная группа — 3;
- срок полезного использования — 37 месяцев;
- сумма начисленного износа — 7342,34 руб.;
- продажная стоимость — 330 000,00 руб.
На третьей странице формы ОС-1 заполняются данные о результатах испытаний и подписи ответственных лиц передающей и принимающей сторон.
О результатах работы комиссии составляется отдельный протокол принятия объекта к учету.
По сути и по форме документ представляет собой акт приема-передачи конкретных движимых объектов, относящихся к основным средствам. Сюда не относятся здания, промышленные сооружения и другие объекты недвижимости, для которых существует специальная форма ОС 1а. К тому же акт не составляется в отношении таких имущественных объектов:
- движимых, стоимость которых на данный момент оценивается в 3000 рублей и ниже;
- движимых, относящихся к библиотечному фонду.
Прием основных средств происходит по разным основаниям:
- В соответствии с договорами о приобретении средства: покупка оборудования, мена, дарение имущества, его аренда, получение по договору лизинга.
- Изготовление оборудования и ввод его в эксплуатацию за соответствующую плату (для собственных потребностей предприятия).
- Выбытие имущества из основных средств компании (аналогично – продажа, мена пользу другой организации).
В некоторых случаях ввод имущества осуществляется на основе других документов – подобные ситуации прописаны в законодательстве отдельно (существует отдельный порядок).
В каких случаях заполнять?
Акт приема-передачи ОС-1 оформляется при возникновении необходимости передать объект, причисляемый к основным средствам предприятия, в пользование другой организации (продажа, обмен, лизинг) или ввода его в эксплуатацию.
Основными средствами являются объекты, срок использования которых в процессе хозяйственной деятельности предприятия длится более 12 месяцев, а также участки земли, оборудование, инвентарь, средства передвижения, скот, вычислительная техника.
Приемка зданий и сооружений оформляется типовой формой акта ОС-1а. Для прочих одиночных объектов применяется унифицированная форма ОС-1. Для групп объектов — форма ОС-1б.
Строительные объекты отнести к основным средствам можно только после завершения строительных работ или приобретения готового здания.
Рекомендуем также прочитать:
- строительство основных средств подрядным способом;
- создания ОС хозяйственным способом.
Акт приема-передачи используется при ведении бухгалтерского учета, где в полной мере отражается информация об основном средстве.
К примеру, при покупке материальных ценностей, которые необходимо поставить на баланс компании как ОС, передаточный акт служит основанием для осуществления факта списания продавцом, а покупателем — отражения приобретения в бухгалтерском учете.
Начнем с теории Основные средства, подлежащие амортизированию
В силу пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации являются составной частью расходов организации, связанных с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Порядок амортизирования объектов ОС определен в ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ.
В п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, какие активы для целей исчисления налога на прибыль следует относить к основным средствам. Это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Причем в указанную стоимость входят расходы не только на приобретение актива (за исключением НДС и акцизов), но и на его доставку, доведение до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.
В свою очередь, в п. 1 ст. 256 НК РФ закреплено, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода.
Как видим, для признания актива в целях исчисления налога на прибыль основным средством, стоимость которого переносится на расходы организации путем начисления амортизации, не имеет значения, является ли он новым или «бэушным». Важно, чтобы этот актив соответствовал критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ. В противном случае затраты на приобретение ОС налогоплательщик в силу пп. 3 п. 1 ст. 254 вправе учесть в налоговом учете единовременно как материальные расходы в момент ввода объекта в эксплуатацию. Такой вывод сделали специалисты финансового ведомства в Письме от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173.
А вот для определения срока полезного использования (СПИ) амортизируемого имущества важно, является оно новым или подержанным. Напомним, что СПИ — это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Причем данный срок определяет хозяйствующий субъект самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС .
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Так вот, в отношении бывших в употреблении основных средств установлен особый порядок определения СПИ. Повторим, что прописан этот порядок в п. 7 ст. 258.
Особенности оформления продажи основного средства, бывшего в эксплуатации
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
Исходя из Плана счетов и Инструкции для обобщения информации о расчетах с покупателем в рассматриваемой ситуации должен использоваться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Дебет 62 Кредит 91- отражена выручка от реализации автомобиля;
Дебет 91 Кредит 68- начислен НДС;
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01- списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»- списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»- списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 50 Кредит 62- получена оплата за автомобиль.
Заполнение ОС-1 осуществляют согласно Порядку, утвержденному Госкомстатом Постановлением № 7 от 21 января 2003 года.
Оформлением, как правило, занимается сотрудник, который отвечает за учет основных средств.
Этапы документального оформления приемки-передачи ОС
Шаг 1. Предварительный. Ведение переговоров между сторонами, подписание договора, составление товаросопроводительных документов.
Шаг 2. Приемка-передача объекта. Комиссия принимает объект к учету. Члены комиссии заполняют соответствующие графы акты ОС-1 и подписывают документ.
Шаг 3. Все документы передаются принимающей стороне.
Шаг 4. Главный бухгалтер передающей стороны снимает объект с учета (со счета 01).
Шаг 5. Главный бухгалтер принимающей стороны ставит объект на учета.
Количество экземпляров акта зависит от выполняемой над объектом операции:
- При его передаче либо реализации передающая сторона составляет два экземпляра.
- При получении принимающая сторона составляет один экземпляр ОС-1.
Обратите внимание на заполнение разделов 1 и 2 формы. В первом приводят данные по объектам, которые уже были в эксплуатации. Второй заполняет принимающая сторона. Причем, только свой экземпляр.
Когда объект находится во владении двух и более юридических лиц, то они заполняют документ в части своей доли. Раздел «Справочно» должен содержать данные о всех собственниках и об их доле в объекте.
Подписывают заполненную форму ОС-1 следующие представители передающей и принимающей сторон:
- работники, которые отвечают за сдачу и прием основного средства;
- главные бухгалтеры;
- лица, входящие в состав приемной комиссии.
Учитывайте, что новый владелец должен составить дополнительный акт ОС-1. Дело в том, что в полученный экземпляр уже содержит данные об учете объекта у передающей стороны. Получающей стороне вносить информацию некуда. Но она обязана привести свои сведения. Сделать это следует в дополнительной форме. Она должна содержать:
- При отражении на счете 08:
- дату поступления основного средства в компанию;
- цену приобретения объекта;
- другие данные, полученные от передающей стороны.
- При отражении на счете 01:
- срок полезного использования;
- группу амортизации;
- метод начисления амортизации;
- инвентарный номер;
- первоначальную стоимость.
После передачи объекта для принимающей стороны полученный экземпляр ОС-1 становится аналогом накладной ТОРГ-12. Он служит основанием для оформления своего экземпляра ОС-1. Основанием также служит различная техническая документация (например, техпаспорт, инструкция по эксплуатации и т. п.).
Отметим: если принимающая сторона приобрела имущество для последующей перепродажи, то ей не следует оформлять акт ОС-1. Полученное имущество считается товаром. Его не нужно отражать в составе основных средств.
В данном случае компания оформляет документ только для себя в одном экземпляре. При этом не нужно заполнять реквизиты передающей стороны, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Ведь приобретение производится не у юрлица, а имущество до момента покупки не имело статуса основного средства.
Кроме того, для подтверждения покупки фирма может применять формы документов, разработанные самостоятельно в части товаросопроводительной документации (в частности, акт закупки у физлица).
Бланк ОС-1 оформляется:
- при признании объекта в качестве основного средства и учете ввода его в эксплуатацию;
- при выбытии ОС в связи с его передачей стороннему предприятию (продажей, обменом и т. д.).
Акт по форме ОС-1 не оформляют на сооружения, здания и иные ОС, передача, приемка либо ввод в эксплуатацию которых производятся в особом порядке согласно законодательным требованиям.
Унифицированный бланк утвержден постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Скачать его можно на нашем сайте.
Скачать бланк.
Оформление первичных документов
В силу ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ) операция по передаче основного средства (автомобиля) в собственность покупателю должна быть оформлена первичным учетным документом, определенным для этой цели руководителем организации-продавца по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Форма данного документа должна содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Согласно п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
В общем случае с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, а экономический субъект самостоятельно определяет формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).
Следует отметить, что унифицированная форма N ОС-1 “Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)”, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Унифицированной формы акта приемки-передачи основных средств при продаже физическому лицу не утверждено.
Таким образом, форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно. Полагаем, что за основу акта приемки-передачи автомобиля может быть взята унифицированная форма N ОС-1 “Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)”, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Согласно п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства” (далее – Указание N 3210-У) прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.
При этом п. 5.2 Указания N 3210-У допускает, что приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).
Унифицированная форма N КО-1 “Приходный кассовый ордер”, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, является обязательной к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).
При передаче имущества из одной организации в другую в двух экземплярах составляют акт о приеме-передаче объекта основных средств. Один экземпляр документа — для организации сдатчика, второй — для компании, принимающей объект имущества. А вот при покупке, когда ОС для продавца является товаром, составляется один экземпляр.
ВАЖНО!
Акт приемки-передачи ОС имеет унифицированный бланк формы ОС-1, который регламентирован Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Но использовать унифицированные бланки не обязательно! Учреждение вправе самостоятельно разработать и утвердить форму акта приемки.
В первичном документе необходимо отразить следующее:
- Информацию об организации-приемщике, в том числе и адрес.
- Данные об организации-сдатчике, если ОС передают из одного учреждения в другое.
- Информацию бухгалтерского учета (счет учета, первоначальная стоимость, даты принятия, списания с бухучета, ОКОФ, амортизационная группа, сумма (руб.) и прочее).
- Индивидуальные характеристики ОС. Например, наименование, заводской номер, назначение, технические характеристики, марка, модель и т. д.
Кто является плательщиком НДС
Спросите кого угодно и получите более или менее один и тот же ответ. Менее осведомлённые граждане скажут, что НДС платят фирмы. Более разбирающиеся в теме налогообложения и бухгалтерии ответят вам, что налог на добавленную стоимость платят только те организации и индивидуальные предпринимателя, которые находятся на общей системе налогообложения (+ ещё кое-какие случаи, но это уже детали).
Смысл подобных ответов один — все дружно заявляют, что обычные люди (физические лица) НДС не платят или, говоря по-умному, «не являются плательщиками НДС».
По большому счёту это так вроде бы и есть: ведь вы, к примеру, как обычное физ. лицо не подаёте в налоговую инспекцию декларацию по НДС? Конечно нет, с чего бы это! Но если посмотреть глубже, а также вспомнить определение косвенных налогов, то может оказаться, что НДС физические лица всё-таки платят, хоть декларации не подают и вообще в большинстве случаев на данную тему не думают.