Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок заполнения декларации по НДС в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ существенным образом изменил порядок применения налоговых вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих данный налог в качестве налоговых агентов в соответствии со статьей 161 НК РФ. Речь идет о российских компаниях, приобретающих на территории РФ товары, работы и услуги у иностранных лиц.
Изменения в порядке получения вычетов по НДС
Такие компании признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислять, удерживать у иностранных контрагентов и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС при оплате приобретенных товаров, работ и услуг. Указанные обязанности они исполняют вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками НДС или нет. При этом НДС, уплаченный российской компанией за иностранного контрагента в качестве налогового агента, можно принять к вычету. Право на этот вычет имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в ИФНС и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС.
Одно из основных изменений для таких налоговых агентов состоит в том, что, начиная с 1 января 2023 года, налоговый вычет по НДС можно заявить независимо от того, был ли уплачен налог в бюджет или же нет. Данное обстоятельство объясняется тем, что по новым правилам всю налоговую отчетность, в том числе и декларации по НДС, в которых заявляются налоговые вычеты, необходимо представлять в ИФНС в единый срок, до момента уплаты самих налогов.
Декларацию по НДС необходимо представлять в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а платить налог нужно равными долями по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Таким образом, сейчас к вычету заявляется исчисленный, но неуплаченный налог, в отличие от того, как это было раньше. Следовательно, чтобы заявить в 2023 году налоговый вычет по НДС, налогоплательщиком должны выполняться следующие обязательные условия (ст.ст. 171 и 172 НК РФ):
- принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- наличие документа, подтверждающего исчисление суммы НДС;
- приобретенные товары, работы, услуги и имущественные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, составленного самим же налоговым агентом при приобретении у иностранного поставщика товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
Задаток должен быть выдан не позднее чем через пять дней после получения аванса. В первый рабочий день, если последний день срока приходится на выходной или праздник.
Например, если аванс получен 15 числа месяца, а услуги оказаны 30 числа того же месяца, то счет-фактура должен быть выставлен после отгрузки аванса и оказания услуг в счет этого аванса.
Налоговые органы поясняют: если аванс получен в одном налоговом периоде, например, 31 декабря, а отгрузка произведена в другом (например, 2 января), продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру на аванс в течение пяти календарных дней.
Затем продавец регистрирует счет-фактуру в книге продаж четвертого квартала, а выставленный счет-фактуру — в книге продаж первого квартала.
Счет-фактура на задаток может быть выставлен, если задаток и груз были внесены в течение пяти календарных дней друг за другом в одном и том же квартале.
| Режим. | Маркер. | |
|---|---|---|
| В Разделе 3. | Разделы 8 и 9. | |
| Депозит получен и НДС начислен. Счет-фактура на депозит и запись в книге продаж. | Раздел 070 — Предоплата (НДС) и обязательство по НДС. | Раздел 9 — Информация из Инкорпорейтед (переносится из книги продаж). Код действия (КВО) 02. |
| Отгрузка товаров (работ, услуг) от имени аванса, начисление НДС на стоимость отгрузки. Счета-фактуры с НДС, выставленные на стоимость отгрузки и зарегистрированные в книге продаж. | Стр. 010/020 — Реализация и НДС. | Раздел 9 — Информация из счетов-фактур (переносится из книги продаж).01. |
| НДС снят с аванса за отгрузку. Депозит с аванса зарегистрирован в книге покупок. | Стр. 170 — Скидка НДС с задатка на отгрузку. | Раздел 8 — Информация из авансовых счетов-фактур (перенесены из книги покупок). 22 года. |
| НДС был вычтен из аванса после возврата задатка покупателю (в связи с изменением или расторжением договора). Задаток в счет аванса был зарегистрирован в книге покупок. | Страница 120 — Сумма скидки НДС при возврате покупателю. | Раздел 8 — Информация из счета-фактуры на задаток (переносится из книги покупок).22. В позиции 7 необходимо указать реквизиты платежа для возмещения покупателю. |
Оформление счета-фактуры на аванс поставщиком
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.
Казалось бы, все предельно просто. Однако зачастую бухгалтеры допускают досадные ошибки при формировании счета-фактуры на аванс.
Первая из них – невыставление документа каждый раз при получении аванса от покупателя в пределах периода. Бухгалтеры порой считают, что счет-фактуру можно выставить раз в месяц или в квартал на общую сумму полученной от покупателя предоплаты. Однако это неверно — на каждую полученную сумму должен быть свой счет-фактура, выставленный не позднее 5 дней с момента ее получения.
Еще одна нередкая ошибка – невыставление счета-фактуры на аванс, если отгрузка происходит в том же квартале. Статьи 168 и 169 НК РФ требуют, чтобы в 5-дневный период после получения предоплаты выставлялся «авансовый» счет-фактура, а в тот же срок после отгрузки – счет-фактура «на отгрузку».
К слову, существуют разъяснения Минфина (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 ) по поводу ситуации, когда отгрузка произошла в течение 5 дней после получения аванса. Чиновники считают, что в этом случае выставлять авансовый счет-фактуру не нужно — достаточно выписать документ при отгрузке. В то же время ФНС в своих письмах (от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@) высказывала противоположную позицию. Поэтому на всякий случай многие бухгалтеры предпочитают выставлять авансовый счет-фактуру и тогда, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит не более 5 дней.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1:
Получен аванс за поставку товаров, часть которых облагается по ставке 10%, а часть по ставке 18%. Как рассчитать НДС с полученного аванса?
Ответ:
По мнению контролирующих органов, в случае, когда нет возможности сразу определить, за какой именно товар получена предоплата, необходимо рассчитать НДС, используя наибольшую ставку (18/118). Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
Вопрос № 2:
Можно ли при оформлении счетов фактур использовать их отдельную нумерацию, добавляя, например, символы «АВ»?
Ответ:
Нумерация счетов-фактур должна быть сквозной и осуществляется в хронологическом порядке. Отдельной нумерации для счетов-фактур на аванс не предусмотрено. Вместе с тем, учитывая, что отдельная нумерация счетов-фактур на аванс не препятствует идентификации покупателя и продавца, наименования товаров, работ, услуг, ставки и суммы НДС, санкций со стороны контролирующих органов быть не должно.
Вопрос № 3:
Можно ли выписать один счет-фактуру на все авансы от одного покупателя, поступившие за месяц (квартал)?
Ответ:
Нет, так поступать не следует. Выписывать счет-фактуру на аванс полученный нужно при каждом поступлении денежных средств, а также неденежных средств платежа.
Вопрос № 4:
Нужно ли начислять НДС с аванса по договору, если договор в том же квартале был расторгнут, а аванс возвращен покупателю?
Ответ:
По мнению контролирующих органов в этом случае рассчитать НДС все равно надо, при заполнении Декларации по НДС будет необходимо отразить как налог с аванса полученного, так и вычет НДС в той же сумме.
Вопрос № 5:
Покупатель и продавец договорились уменьшить сумму реализации по договору уже после полной его оплаты, поэтому образовавшуюся излишне уплаченную сумму решили учесть в оплату по новому договору. Надо ли в этом случае определить НДС с аванса?
Ответ:
Да, необходимо рассчитать НДС и выписать счет-фактуру на аванс. Датой получения аванса в этом случае можно признать дату подписания соглашения об уменьшении стоимости первой реализации. Аналогичное мнение высказано Минфином РФ в письме от 03.10.2017 № 03-07-11/64367.
Как заполнять декларацию
Разницу между суммами налога, указанную в корректировочных счетах-фактурах, отражают по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и учитывают при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации указывают цифру «0» (ноль).
Если до 01.01.2019 налогоплательщик получил оплату/частичную оплату с учетом налога по ставке 20% в счет предстоящих поставок с указанной даты, исчислить НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ нужно по ставке 18/118. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляют. При отгрузке с 01.01.2019 НДС исчисляют ставке 20 процентов.
Обязательно учитывайте все эти моменты, связанные с НДС при отгрузке в 2021 году.
Также см. «ФНС разъяснила, как начислять и учитывать НДС 20% в переходный период 2018-2019 гг.».
НДС с полученных авансов
Организация реализует товар покупателю, покупатель в счет будущей поставки перечисляет организации аванс. Как и когда нужно начислить НДС? Учет расчетов с покупателями при получении от них предоплаты мы рассматривали также в этой статье.
На счете 62 «Расчеты с покупателями» открывается субсчет 2 «Авансы полученные», при этом на субсчете 1 будет вестись учет оплаты за отгруженный товар.
При получении предоплаты от покупателя организация выполняет проводку Д51 К62.2.
Налоговый кодекс РФ требует с полученного аванса начислить налог на добавленную стоимость, для этого из полученной суммы выделяется НДС (как это сделать читайте здесь). Для учета налога с авансов откроем дополнительно счет 76 субсчет «НДС с авансов». В день получения предоплаты от покупателя отражается проводка по начислению НДС с полученной предоплаты Д76.НДС с авансов К68.НДС.
Спустя некоторое время в счет полученной предоплаты организация отгружает товар, проводка Д62.1 К90/1.
С проведенной реализации нужно также начислить НДС, проводка Д90/3 К68.НДС.
После того, как товар отгружен, необходимо зачесть полученный ранее аванс в счет оплаты за этот товар, проводка по зачету предоплаты имеет вид Д62.2 К62.1.
В результате проведенных действий видим, что налог начислен дважды: с аванса и с отгрузки. Конечно, организация не будет платить НДС в двойном размере, поэтому выполняется проводка Д68.НДС К76.НДС с авансов – принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом.
Подведем итог: счет 76 закрыт, его сальдо нулевое, налог в бюджет будет уплачен верно, в одинарном размере.
Для закрепления приведенной информации рассмотрим пример.
Пример:
15.12 Организация получила предоплату от покупателя в размере 23600 руб.
17.12 Организация в счет этой предоплаты отгружает товар на сумму 23600 руб.
Не всегда счет-фактура на аванс может выставляться. Например, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) была произведена в течение пяти дней после предоплаты, то согласно письму Минфина России от 18 января 2017 года № 03-07-09/1695 документ на аванс не требуется. Это подтверждают и другие письма ведомства – от 12 октября 2011 года № 03-07-14/99 и от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39. Но есть и другое мнение. Его высказала ФНС России.
Согласно точке зрения налоговиков, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено освобождение продавца от выставления авансового счета-фактуры (письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).
Также в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ прямо сказано, что при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. Эта норма распространяется на покупателей, применяющих УСН (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/1380), а также на всех тех, кто подпадает под определение, данное в статье 145 Налогового Кодекса «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика».
При экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, счет-фактура на аванс также не выставляется, так как согласно пункту 1 статьи 154 Налогового Кодекса в налоговую базу не включается оплата, полученная компанией в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, а если нет налоговой базы, то, соответственно, и нет НДС с нее.
В завершение хочется напомнить, что согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверок идентифицировать продавца, покупателя, имущественные права, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также ставку НДС и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Предоплата в 2021, а выполнение условий договора в 2021
Все сложно: продавец с суммы предоплаты исчисляет налог по ставке 18%. В 2021 году на сумму отгрузки начисляет налог уже по ставке 20%, а НДС с аванса принимает к вычету по ставке 18%.
Покупатель принимает к вычету НДС по ставке 18%, а в 2021 году восстанавливает его и принимает к вычету НДС по ставке 20%.
Однако есть нюанс. Из-за разницы в 2% между ставками НДС может оказаться, что стоимость отгрузки больше, чем сумма аванса.
Например, покупатель в 2021 году перечислил аванс в 150 000 тысяч (в том числе НДС). Соответственно продавец выставил авансовый счет-фактуру и начислил НДС в сумме 22 881.36руб. Покупатель принял к вычету НДС в сумме 22 881.36 руб.
В новом году продавец отгрузил товар по новой ставке НДС на сумму 154 000 руб. и выставил счет на отгрузку. Получается, продавец принял НДС 22 881.36 и начислил 23 491.53 руб., а покупатель восстановил НДС в сумме 22 881.36 руб. и принял к вычету НДС в сумме 23 491.53 руб.
По идее, покупатель должен разницу доплатить. Если он этого не сделает, согласно Гражданскому кодексу, она может числиться за ним три года. После истечения этого срока покупатель сможет списать внереализационные доходы, а продавец во внереализационные расходы.
Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%
До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).
— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.
Примечание
С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).
До начала использования права на освобождение, продавец по согласованию с покупателем расторгает первоначальный договор и возвращает покупателю всю сумму полученного аванса. Причем лучше представить дело так, будто договор расторгается по инициативе покупателя. Далее НДС с аванса (в полной сумме) принимается к вычету на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. В периоде действия освобождения стороны заключают новый договор, предусматривающий прежние обязательства, но по цене без НДС.
Пример 1. В соответствии с договором N 1 организация обязуется поставить ООО «Зодчий» столы компьютерные на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 18%), а покупатель — оплатить этот товар авансом. 17 июня 2008 г. предоплата в сумме 59 000 руб. зачислена на расчетный счет организации. С полученной суммы организация по расчетной ставке 18/118 начислила НДС в размере 9000 руб. и отразила эту сумму в налоговой декларации по НДС за II квартал 2008 г.
В июне отгрузить столы в счет полученного аванса организация не сможет. С 1 июля 2008 г. организация получает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
25 июня 2008 г. стороны расторгли договор, а 27 июня сумма аванса возвращена покупателю.
4 июля стороны подписали договор N 2 на тех же условиях, что и договор N 1, за исключением цены. Новым договором установлена цена на столы в размере 50 000 руб. (без НДС).
7 июля аванс по договору N 2 внесен в кассу организации.
А теперь рассмотрим следующую ситуацию. Организация получала аванс под облагаемую НДС операцию. Естественно, он включал НДС. Но когда пришла пора закрывать этот аванс, осуществляемая организацией операция попала в разряд освобождаемых от налогообложения по ст. 149 НК РФ (например, в связи с изменившимся законодательством).
Этот случай также потребует корректировки цены товара. Если изменения в договор внесены не будут, то получается, что организация продолжает продавать товар по цене с учетом НДС. В этом случае сумму налога, исчисленную со стоимости реализованных товаров, ей необходимо уплатить в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (Письмо ФНС России от 17 февраля 2006 г. N ММ-6-03/182@). Вправе ли организация заявить вычет налога, начисленного с аванса?
Считаем, что у организации есть такое право, поскольку освобождение от НДС осуществляемых операций не лишает ее статуса налогоплательщика. Причем это право не зависит от того, каким образом изменится цена — снизится по сравнению со старой ценой или останется на том же уровне, что и раньше (только не будет включать НДС).
Основаниями для вычета НДС с аванса являются:
- отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) под полученный аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ);
- изменение условий договора и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
При уменьшении цены товара на сумму налога и возврате этой суммы покупателю организация может поставить к вычету НДС с аванса:
- в части, приходящейся на стоимость реализованных товаров, — на дату их отгрузки;
- в части, приходящейся на сумму возвращенного аванса, — на дату возврата аванса покупателю.
Пример 3. Предположим, что в декабре 2007 г. организацией получен аванс в размере 59 000 руб., в том числе НДС (18%), в счет выполнения научно-исследовательской работы, связанной с созданием новой продукции. С 1 января 2008 г. такие работы не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. В связи с этим стороны 20 января 2008 г. заключили соглашение об уменьшении стоимости работы до 50 000 руб. Сумма налога в размере 9000 руб. перечислена заказчику 24 января 2008 г. Работы выполнены и сданы заказчику по акту 16 марта 2008 г. Фактические затраты на выполнение работ составили 23 000 руб.